財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》的通知
財(cái)稅字[1997]第045號(hào)
注釋?zhuān)簵l款失效。第一條、第二條、第八條、第九條廢止。參見(jiàn)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處：
現(xiàn)將《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)［1997］5號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
為了更好地貫徹執(zhí)行國(guó)務(wù)院通知精神，進(jìn)一步規(guī)范金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策，現(xiàn)將有關(guān)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題一并明確如下：
一、關(guān)于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)，下同）的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外資金融機(jī)構(gòu)）來(lái)源于特區(qū)內(nèi)、外營(yíng)業(yè)收入的劃分問(wèn)題經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外資金融機(jī)構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入；來(lái)源于特區(qū)外的收入，是指外資金融機(jī)構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)外的單位提供金融機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)收入。經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的來(lái)源于特區(qū)內(nèi)、外的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算或不能分別核算的，一律視為來(lái)源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅。
二、關(guān)于逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。對(duì)超過(guò)催收貸款核算年限的逾期貸款，可按實(shí)際收到的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。催收貸款的核算年限按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額問(wèn)題
納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。
出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。
四、有關(guān)保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的征稅問(wèn)題
儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，是指保險(xiǎn)公司在辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，不是直接向投保人收取保費(fèi)，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金（稱(chēng)為儲(chǔ)金），以?xún)?chǔ)金產(chǎn)生的收益作為保費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。
儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。
按上述規(guī)定計(jì)算儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額后，在計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)相應(yīng)從“保費(fèi)收入”賬戶(hù)營(yíng)業(yè)收入中扣除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。
納稅人將收取的儲(chǔ)金加以運(yùn)用取得的收入，凡屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
五、關(guān)于出納長(zhǎng)款、結(jié)算罰款的征稅問(wèn)題
對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
六、關(guān)于對(duì)貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)的征稅問(wèn)題
對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。
七、關(guān)于金融機(jī)構(gòu)收取的賬單費(fèi)、憑證費(fèi)、郵電費(fèi)等費(fèi)用的征稅問(wèn)題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，銷(xiāo)售賬單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)將此項(xiàng)銷(xiāo)售收入并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條的有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)提供金融保險(xiǎn)業(yè)勞務(wù)時(shí)代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
八、關(guān)于委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個(gè)人，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，并向經(jīng)辦機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。
九、關(guān)于初保、分保業(yè)務(wù)的征稅問(wèn)題按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，在實(shí)際征收過(guò)程中，可對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。
附件：《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（編者略）
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
一九九七年三月十四日