財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知
財(cái)會[2003]10號
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為了貫徹落實(shí)《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，幫助企業(yè)深入理解現(xiàn)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。
附件：關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)
財(cái)政部
2003年3月17日
關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》(財(cái)會[2002]18號)發(fā)布實(shí)施以后，我們又陸續(xù)收到一些來信、來函，詢問關(guān)于《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問題?，F(xiàn)解答如下：
一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》?
答：除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，進(jìn)行會計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
二、問：已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)是否應(yīng)同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--存貨》?
答：已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--存貨》。
如果《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
三、問：企業(yè)集團(tuán)是否必須編制合并會計(jì)報(bào)表?
答：在對外提供會計(jì)報(bào)表時(shí)，下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會計(jì)報(bào)表：
1、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)；
2、股票上市的企業(yè)；
3、需要編制合并會計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)；
4、需要對外提供合并會計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。
除上述以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會計(jì)報(bào)表的，也可以編制合并會計(jì)報(bào)表。
四、問：執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表?
答：執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分別確定：如果報(bào)表使用者要求企業(yè)提供分部報(bào)表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報(bào)分部報(bào)表；除報(bào)表使用者的要求外，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制分部報(bào)表的，也可以編制分部報(bào)表。
五、問：企業(yè)集團(tuán)中的母公司已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，而子公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》；或部分子公司已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，而母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會計(jì)政策?
答：為了便于編制合并會計(jì)報(bào)表，納入合并會計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計(jì)制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)政策對子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計(jì)報(bào)表。
如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的子公司的會計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的其他子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計(jì)報(bào)表。
六、問：企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，對財(cái)務(wù)狀況惡化的子公司所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)予抵銷?
答：企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，無論納入合并會計(jì)報(bào)表范圍的子公司的財(cái)務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。
七、問：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司時(shí),期末是否需要將出售或購買的子公司納入編制合并會計(jì)報(bào)表的范圍?對企業(yè)報(bào)告期(日)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和對前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進(jìn)行披露?
答：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會計(jì)報(bào)表，并在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露：
1、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但為了提高會計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報(bào)告期(日)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。具體按以下情況分別進(jìn)行披露：
(1)被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負(fù)債、長期負(fù)債等。
(2)被購買的子公司自購買日至報(bào)告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤等；被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤等。
2、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》(財(cái)會[2002]18號，作為問題解答(一))的規(guī)定編制合并利潤表。即，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
3、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
八、問：企業(yè)應(yīng)如何披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息?應(yīng)按總額披露還是分項(xiàng)披露?
答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息。企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息時(shí)，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價(jià)值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因(如出售該項(xiàng)資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等)所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額兩類信息。有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表改按以下格式編報(bào)：
九、問：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)?
答：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。
如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：
因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額
十、問：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定，期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)如何對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?
答：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定，期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。
因存貨價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。
十一、問：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?
答：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進(jìn)行會計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資--××單位(股權(quán)投資差額)”科目，貸記“長期股權(quán)投資--××單位(投資成本)”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資--××單位(投資成本)”科目，貸記“資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理。
本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計(jì)政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
十二、問：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)應(yīng)注意哪些問題?
答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。
在具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
2、固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
3、如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
4、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
5、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。
6、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計(jì)政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。
十三、問：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》后，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)作為會計(jì)政策變更還是作為會計(jì)估計(jì)變更?
答：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》后，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
十四、問：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前收到，是否調(diào)整報(bào)告期的所得稅費(fèi)用?如果在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費(fèi)用?
答：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前收到，還是在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，一律應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
十五、問：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?由此而支付的罰款，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?
答：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計(jì)差錯(cuò)，按重大會計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
對于因偷稅而支付的罰款，應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)期的營業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。
十六、問：企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在2001年1月1日以后是否應(yīng)改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--租賃》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理?
答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--租賃》第39條規(guī)定：“對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計(jì)處理與本準(zhǔn)則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理”，并在第40條規(guī)定：“本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行?！?/span>
根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計(jì)處理，在2001年1月1日無需作追溯調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。但是在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。
對于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--租賃》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
十七、問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的情況下，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?
答：在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。
在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；出租人?yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
十八、問：在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?
答：在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
十九、問：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，對該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?
答：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
如果企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)，按重大會計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
二十、問：如何正確理解“財(cái)會[2002]18號”文件中“關(guān)于因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)”?
答：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》(財(cái)會[2002]18號),對企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債作了解答，為了便于理解和實(shí)務(wù)操作，對企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量作進(jìn)一步的解釋：
1、根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出(不含訴訟費(fèi)，下同)；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
2、企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：
(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失)，應(yīng)當(dāng)視為濫用會計(jì)估計(jì)，按照重大會計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會計(jì)處理。
(3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失,因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
3、資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的或有事項(xiàng)，在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露。
二十一、問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，是否按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)?
答：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)問題的規(guī)定〉的通知》(財(cái)會[2001]62號)規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金、保險(xiǎn)福利費(fèi)和國家的各項(xiàng)補(bǔ)貼、原職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置“從費(fèi)用中提取的福利費(fèi)”和“從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”兩個(gè)明細(xì)科目。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[1999]709號)的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金和按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》后，也不再按工資總額的14％從費(fèi)用中計(jì)提福利費(fèi)。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列支。如果實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
“應(yīng)付福利費(fèi)--從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”科目的余額及以后年度從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，應(yīng)按法律規(guī)定的用途進(jìn)行使用。