國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的通知
國稅發(fā)[2002]9號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布部分失效廢止的規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2023]10號）
注釋：條款失效。第四章第十四條中“金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度”內(nèi)容廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號）
注釋：條款失效，第十八條廢止。參見：《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]182號）
注釋：條款失效，附件第十二條、第十七條、第二十五條廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
現(xiàn)將《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》印發(fā)給你們，自2002年2月1日起執(zhí)行，國稅發(fā)[2000]15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法>的通知》同時廢止。
鑒于各地國家稅務(wù)局(北京市國家稅務(wù)局除外)對金融保險業(yè)營業(yè)稅征管工作將于2002年底結(jié)束，《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》由各地地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)實施，各地國家稅務(wù)局給予配合。
頒發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》是加強(qiáng)營業(yè)稅管理，推進(jìn)營業(yè)稅管理信息化、現(xiàn)代化，保證營業(yè)稅收入，確保完成2002年稅收任務(wù)的重大措施，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視，采取堅決有力的措施保證此項政策落實到位。
金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法
第一章 總則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱實施細(xì)則)、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[1995]79號)等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二章 適用范圍
第二條 本辦法適用于金融保險業(yè)營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人。
第三條 金融保險業(yè)納稅人是指:
(一)銀行:包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
(二)信用合作社。
(三)證券公司。
(四)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
(五)保險公司。
(六)其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。
第四條 扣繳義務(wù)人是受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)。
第三章 金融保險業(yè)征稅范圍
第五條 貸款是指將資金有償貸與他人使用(包括以貼現(xiàn)、押匯方式)的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種:
(一)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個人。各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。
(二)一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。
第六條 融資租賃(也稱金融租賃)，是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)可從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。
第七條 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括:股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。
第八條 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，指受托代他人經(jīng)營金融活動的中間業(yè)務(wù)。如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。
第九條 保險業(yè)務(wù)
第十條 以下業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅:
(一)金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入。
(二)保險公司的攤回分保費用。
第四章 營業(yè)額的確定
第十一條 一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。
第十二條 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)包括:
(一)中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額(包括基準(zhǔn)利率計算的利息和各種加息、罰息等)。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
(二)其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補(bǔ)。
第十三條 融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。
計算方法為:本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))，實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出
第十四條 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。
(一)股票轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。股票買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。
(二)債券轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。債券買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)債券過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。
(三)外匯轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣外匯的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。外匯買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)外匯過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。
(四)其他金融商品轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為其他金融商品的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。其他金融商品買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)其他金融商品過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。
第十五條 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用(如郵電費、工本費)加價等，從中不得作任何扣除。
第十六條 保險
(一)辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費
營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費。
(二)儲金業(yè)務(wù)
保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的(即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人)，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。
第十七條 外幣折合成人民幣
金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額；報經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。
第五章 納稅義務(wù)發(fā)生時間
第十八條 貸款業(yè)務(wù)，按《國家關(guān)于銀行貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的通知》(國稅發(fā)[2001]38號)執(zhí)行。
第十九條 融資租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。
第二十條 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。
第二十一條 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。
第二十二條 保險業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。
第六章 申報納稅
第二十三條 納稅人應(yīng)當(dāng)按征管法、條例、實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，并報送下列資料:
(一)《金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》
(二)《貸款(含貼現(xiàn)、押匯、透支等)利息收入明細(xì)表》
(三)《外匯轉(zhuǎn)貸利息收入明細(xì)表》
(四)《委托貸款利息收入明細(xì)表》
(五)《融資租賃收入明細(xì)表》
(六)《自營買賣股票價差收入明細(xì)表》
(七)《自營買賣債券價差收入明細(xì)表》
(八)《自營買賣外匯價差收入明細(xì)表》
(九)《自營買賣其他金融商品價差收入明細(xì)表》
(十)《金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)收入月匯總明細(xì)表》
(十一)《保費收入明細(xì)表》
(十二)《儲金業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》
(十三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
第二十四條 金融保險業(yè)營業(yè)稅申報資料的填報要求
(一)各種報表按填表說明的要求填寫，分別向國、地稅機(jī)關(guān)各報送一式三份，稅務(wù)機(jī)關(guān)簽收后，一份退還納稅人，兩份留存。
(二)《貸款(含貼現(xiàn)、押匯、透支等)利息收入明細(xì)表》、《外匯轉(zhuǎn)貸利息收入明細(xì)表》、《委托貸款利息收入明細(xì)表》、《融資租賃收入明細(xì)表》、《自營買賣股票價差收入明細(xì)表》、《自營買賣債券價差收入明細(xì)表》、《自營買賣外匯價差收入明細(xì)表》、《自營買賣其他金融商品價差收入明細(xì)表》、《金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)收入月匯總明細(xì)表》、《保費收入明細(xì)表》、《儲金業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》等表，納稅人可根據(jù)自身情況填寫各項內(nèi)容，沒有開展的業(yè)務(wù)是否需要報相應(yīng)的空表由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況決定。
第二十五條 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個季度為納稅期限，上述金融機(jī)構(gòu)每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，可以在本季度繳納營業(yè)稅，也可以在下季度繳納營業(yè)稅，但確定后一年內(nèi)不得變更。其他的金融機(jī)構(gòu)以一個月為納稅期限。以一季度為一個納稅期的，或者以一個月為一個納稅期的，應(yīng)當(dāng)分別于季度終了后或次月10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款。
第二十六條 金融保險業(yè)營業(yè)稅實行電子申報方法。
第七章 附則
第二十七條 納稅人未按規(guī)定申報、納稅以及發(fā)生其他違章行為的，按征管法的有關(guān)規(guī)定處罰。
第二十八條 本辦法自2002年2月1日起執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
二○○二年一月三十日
附:《金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》及其附表(略）