國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知
國(guó)稅函[1998]381號(hào)
注釋?zhuān)喝膹U止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《安排》）將于1998年7月1日起在內(nèi)地執(zhí)行。為做好《安排》的執(zhí)行工作，現(xiàn)就《安排》的有關(guān)條文解釋等問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于《安排》與稅收法規(guī)的關(guān)系
《安排》是為了避免兩地對(duì)同一所得的雙重征稅，以?xún)傻氐默F(xiàn)行稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)劃分兩地的稅收管轄權(quán)的法律規(guī)范。在稅收法規(guī)與《安排》法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)以《安排》為準(zhǔn)。同時(shí)，按照通行慣例，在實(shí)際處理《安排》與稅收法規(guī)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)遵循"孰優(yōu)"原則，即當(dāng)稅收法規(guī)所法規(guī)的稅收待遇優(yōu)于《安排》時(shí)，可以按照稅收法規(guī)處理。
二、關(guān)于香港特區(qū)居民身份的認(rèn)定程序
根據(jù)《安排》第六條第一款法規(guī)，在稅收上，判定香港、行政區(qū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)香港特區(qū)）居民身份可依照下列程序：
（一）根據(jù)納稅人有關(guān)資料認(rèn)定
1.法人居民的判定
判斷公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織是否為香港特區(qū)居民時(shí)，按照其辦理稅務(wù)登記時(shí)所填報(bào)的實(shí)際管理和控制中心的情況和辦理工商登記時(shí)，由香港有關(guān)當(dāng)局出具的法人證書(shū)（副本）、商業(yè)登記情況，如注冊(cè)名稱(chēng)、業(yè)務(wù)范圍等予以確認(rèn)。
2.自然人居民的判定
對(duì)于來(lái)內(nèi)地從事受雇活動(dòng)或提供勞務(wù)的香港特區(qū)個(gè)人，根據(jù)其自報(bào)居住情況、受雇或從事勞務(wù)的情況，以及在香港特區(qū)所負(fù)的納稅義務(wù)，并相應(yīng)查閱其所持有的身份證件；回鄉(xiāng)證和派其來(lái)內(nèi)地的公司、企業(yè)或香港特區(qū)政府有關(guān)部門(mén)開(kāi)具的證明進(jìn)行判斷。
（二）要求納稅人提供香港特區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具的香港特區(qū)居民身份證明書(shū)縣（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅人的正常申報(bào)及查證不能確定其是否為香港特區(qū)居民；或者來(lái)自第三國(guó)或地區(qū)；確實(shí)無(wú)從判斷，又申請(qǐng)享受《安排》待遇的，由縣（市）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《關(guān)于請(qǐng)香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具居民身份證明的函》（式樣附后，各地可根據(jù)需要自行印制），然后由納稅人據(jù)此向香港特區(qū)政府稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具其在香港特區(qū)負(fù)有居民納稅義務(wù)的證明（《香港特別行政區(qū)居民身份證明書(shū)》及其申請(qǐng)表附后）。不能提供證明的，不得享受《安排》的待遇。
三、關(guān)于內(nèi)地居民身份證明
具有內(nèi)地居民身份的納稅人取得來(lái)源于香港特區(qū)的所得，按照香港特區(qū)政府稅務(wù)局的要求須向其提供內(nèi)地居民身份證明，方可享受《安排》待遇的，應(yīng)將有關(guān)居民身份的證明材料提交給納稅人所在的內(nèi)地縣（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，如證明材料充分，納稅人所在的內(nèi)地縣（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其開(kāi)具內(nèi)地居民身份證明（內(nèi)地居民身份證明式樣附后，各地可根據(jù)需要自行印制）。
四、關(guān)于稅收抵免
按照《安排》第四條消除雙重征稅方法法規(guī)，內(nèi)地和香港特區(qū)均采用限額抵免法消除雙重征稅。根據(jù)香港特區(qū)稅務(wù)條例，在香港特區(qū)負(fù)有納稅義務(wù)的人可以在交稅后6年內(nèi)要求重新調(diào)整其應(yīng)納稅額，如果確屬納稅人申報(bào)錯(cuò)誤或征納不當(dāng)，香港特區(qū)政府稅務(wù)局可退還其多繳的稅款，因此，如果納稅人在內(nèi)地獲得抵免后，香港特區(qū)政府稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)情況對(duì)已在香港特區(qū)繳納并據(jù)以在內(nèi)地抵免的稅款進(jìn)行調(diào)整、那么，納稅人有義務(wù)及時(shí)向其所在的內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在申報(bào)當(dāng)期就其在內(nèi)地所抵免的稅款進(jìn)行調(diào)整。
五、關(guān)于《安排》生效年度的納稅判定
按照關(guān)于《安排》的備忘錄的法規(guī)，在內(nèi)地，《安排》適用于"1998年7月1日或以后取得的所得".對(duì)于納稅人跨1998年7月1日所取得的所得，應(yīng)按下列情況確定適用《安排》：
（二）對(duì)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得根據(jù)停留期判定征稅
在內(nèi)地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)而未設(shè)有固定基地；或者在內(nèi)地從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)取得的報(bào)酬并非由內(nèi)地居民雇主支付或代表該雇主支付，并且該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)的情況下，需要根據(jù)該個(gè)人在1998年度在內(nèi)地停留天數(shù)來(lái)判斷其納稅義務(wù)時(shí)，區(qū)別以下情況處理：
1.7月1日以前（不含7月1日，下同）在內(nèi)地停留不超過(guò)90天的，若全年停留不超過(guò)183天，在內(nèi)地不須納稅；若全年停留超過(guò)183天，應(yīng)就全年停留期間取得的所得在內(nèi)地納稅。
2.7月工日以前在內(nèi)地停留超過(guò)90天的，若全年停留不超過(guò)183天，僅就7月1日以前在內(nèi)地取得的所得在內(nèi)地納稅；若全年停留超過(guò)183天，應(yīng)就其全年停留期間取得的所得在內(nèi)地納稅。
（三）對(duì)于建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，以及企業(yè)通過(guò)雇員提供勞務(wù)，根據(jù)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間判定征稅如果在1998年7月1日以前開(kāi)始的項(xiàng)目，7月1日以后結(jié)束，若整個(gè)項(xiàng)目根據(jù)第一條第四款第（一）項(xiàng)法規(guī)未超過(guò)6個(gè)月，或者根據(jù)第一條第四款第（二）法規(guī)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)計(jì)算未超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)僅就1998年7月1日以前取得的所得在內(nèi)地繳納所得稅；'若整個(gè)項(xiàng)目根據(jù)第一條第四款第（一）項(xiàng)法規(guī)超過(guò)6個(gè)月，或者根據(jù)第一條第四款第（二）項(xiàng)法規(guī)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)計(jì)算稗過(guò)6個(gè)月，應(yīng)視為該項(xiàng)目在內(nèi)地構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，就該項(xiàng)目所得總額在內(nèi)地繳納企業(yè)所得稅。
六、關(guān)于未列入《安排》的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得的稅收處理原則
對(duì)于未列入《安排》的所得項(xiàng)目，如股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)；仍應(yīng)依照我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)處理。但對(duì)香港特區(qū)居民取得的與設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)間接投資所得，應(yīng)認(rèn)為歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，并按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。
七、關(guān)于主管當(dāng)局間聯(lián)絡(luò)、磋商
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行《安排》時(shí)發(fā)生異義，需與香港特區(qū)聯(lián)系交涉的，應(yīng)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)總局與香港特區(qū)政府稅務(wù)局聯(lián)絡(luò)、協(xié)商。
八、關(guān)于其他條文的解釋和執(zhí)行
對(duì)于本通知未做明確的《安排》條文的解釋與環(huán)行，可以參照國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定的解釋性文件。
附件：
1.《內(nèi)地居民身份證明》審批表（略）
2.關(guān)于請(qǐng)香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)主管當(dāng)局出具居民證明的函（略）
3.居民證明書(shū)申請(qǐng)表（工件）（略）
4.香港特別行政區(qū)永久性稅務(wù)居民身份證明書(shū)、臨時(shí)稅務(wù)居民身份證明書(shū)，居民身份證明書(shū)（三件）（略）
國(guó)家稅務(wù)總局
一九九八年六月二十六日