關(guān)于加強商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅征收管理的通知
財稅字[1998]4號
注釋：全文廢止。參見：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知（財稅[2009]17號）
1994年實行新的稅制以來，對商業(yè)環(huán)節(jié)一般納稅人的征管稽查，一直是增值稅征管稽查工作的一個難點和薄弱環(huán)節(jié)。幾年來，在商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅征管中主要反映出四個方面的突出問題：
1.商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅負(fù)擔(dān)率逐年下降。根據(jù)全國生產(chǎn)部門稅收調(diào)查資料提供的數(shù)據(jù)，1994年、1995年、1996年三年商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅平均負(fù)擔(dān)率分別為1.13%、1.07%、1.02%；商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅平均負(fù)擔(dān)率分別為1.97%，1.72%、1.66%。
2.商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅呈逐年下降趨勢。全國1994年、1995年1996年商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅分別為23.6%、16.3%、13.9%。
3.商業(yè)企業(yè)一般納稅人的增值稅申報中存在著大量的負(fù)稅負(fù)申報、零稅負(fù)申報和低稅負(fù)申報、等異?，F(xiàn)象。
4.自實行新稅制以來，虛開、假開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）案件屢屢發(fā)生。而這些案件大多數(shù)發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)一般納稅人身上。
上述問題產(chǎn)生的嚴(yán)重后果：一是造成了商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅的流失。二是專用發(fā)票違法活動雖屢經(jīng)打擊，案件仍不斷發(fā)生，嚴(yán)重威脅著增值稅制度的正常運行。
出現(xiàn)上述問題的主要原因，有以下幾個方面：
1.增值稅是按增值額征稅,由于商業(yè)零售一般不需要開具發(fā)票,因此,采取隱瞞稅基的手法偷稅比其他行業(yè)更容易,一般經(jīng)以也很難查證。
2.與工業(yè)企業(yè)相比,商業(yè)企業(yè)具有面廣戶多,經(jīng)營品種繁雜,交易次數(shù)頻繁,現(xiàn)金次數(shù)交易比重大,私營/個體企業(yè)/掛靠企業(yè)/承包或租賃企業(yè)多,許多商業(yè)企業(yè)會計核算不健全,資金體外循環(huán)/帳外經(jīng)營現(xiàn)象普遍以許多購買者(消費者和個體戶)不需索要增值稅專用發(fā)票等特點,因此,對其征管稽查較之工業(yè)企業(yè)要困難得多。
3.近年來,商業(yè)企業(yè)竟?fàn)幦遮吋ち?經(jīng)營者為了加速資金周轉(zhuǎn)和擴大銷售,往往低利甚至微利銷售,也有的商業(yè)企業(yè)與生產(chǎn)單位串通,采取進(jìn)銷價相等,逃避稅款,然后由經(jīng)營者向生產(chǎn)者返利的做法.因此,盡管銷售額增加,但毛利率下降,增值率也下降.商業(yè)企業(yè)的稅收并未隨銷售額的增加而同步增長,稅收負(fù)擔(dān)率也隨之下降。
我們認(rèn)為,目前商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅中出現(xiàn)的問題,主要是征管方面的問題,而不是增值稅制度本身的問題,因此,解決這些問題,應(yīng)在保持現(xiàn)行增值稅基本制度的前提下,通過加強征管解決。
根據(jù)增值稅暫行條例第十四條和增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定,現(xiàn)行對增值稅一般納稅人的認(rèn)定有兩個標(biāo)準(zhǔn):
一是按照年銷售額劃分,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的,為增值稅一般納稅人:年銷售額在180萬元以下的,為小規(guī)模納稅人.
二是小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),也可以視為一般納稅人.因財務(wù)核算是否健全在實際操作中很難衡量和把握,大量的小型商業(yè)企業(yè)以財務(wù)核算健全為標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為一般納稅人,增加了稅收管理的難度.鑒于商業(yè)環(huán)節(jié)異常納稅申報絕大部分發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)的一般納稅人中,為便于征收管理,減少收入流失,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格對一般納稅人的審查,對銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型商業(yè)企業(yè)原則上不要以財務(wù)核算健全為由認(rèn)定為一般納稅人,而應(yīng)按小規(guī)模納稅人征稅。
采取上述措施,有利于保證增值稅制度在商業(yè)企業(yè)的實行,有利于加強對專用發(fā)票的管理,也可增加稅收收入。
以上意見，請即布置執(zhí)行。
財政部 國家稅務(wù)總局
1998年1月9日