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財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知

財會[2003]10號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局,國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu),有關(guān)中央管理企業(yè):

為了貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則,幫助企業(yè)深入理解現(xiàn)行國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。

附件:關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)

財政部

2003年3月17日

關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)

《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》(財會[2002]18號)發(fā)布實施以后,我們又陸續(xù)收到一些來信、來函,詢問關(guān)于《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問題?,F(xiàn)解答如下:

一、問:新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?

答:除小企業(yè)和金融企業(yè)以外,自2003年1月1日起,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,進行會計核算并編制財務(wù)報告。

二、問:已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》?

答:已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》。

如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定不一致,企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定進行會計處理。

三、問:企業(yè)集團是否必須編制合并會計報表?

答:在對外提供會計報表時,下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表:

1、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè);

2、股票上市的企業(yè);

3、需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè);

4、需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。

除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定,如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會計報表的,也可以編制合并會計報表。

四、問:執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表?

答:執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況分別確定:如果報表使用者要求企業(yè)提供分部報表的,企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報分部報表;除報表使用者的要求外,如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制分部報表的,也可以編制分部報表。

五、問:企業(yè)集團中的母公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,而子公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》;或部分子公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,而母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,在編制合并會計報表時,企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會計政策?

答:為了便于編制合并會計報表,納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司,應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》,其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進行調(diào)整,并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。

如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》,企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時,應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表,并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。

六、問:企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時,對財務(wù)狀況惡化的子公司所計提的壞賬準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)予抵銷?

答:企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時,無論納入合并會計報表范圍的子公司的財務(wù)狀況是否惡化,均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。

七、問:企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時,期末是否需要將出售或購買的子公司納入編制合并會計報表的范圍?對企業(yè)報告期(日)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和對前期相關(guān)金額的影響,應(yīng)如何進行披露?

答:企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司,應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會計報表,并在會計報表附注中作相關(guān)披露:

1、企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司,期末在編制合并資產(chǎn)負債表時,不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性,應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期(日)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,以及對前期相關(guān)金額的影響。具體按以下情況分別進行披露:

(1)被出售或購買的子公司在出售日或購買日,以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額,包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負債、長期負債等。

(2)被購買的子公司自購買日至報告期末止的經(jīng)營成果,包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等;被出售的子公司自報告期期初至出售日止,以及上年度的經(jīng)營成果,包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。

2、企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司,應(yīng)根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》(財會[2002]18號,作為問題解答(一))的規(guī)定編制合并利潤表。即,應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表;將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。

3、企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司,期末在編制合并現(xiàn)金流量表時,應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表,并將出售子公司所收到的現(xiàn)金,在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映;將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表,并將購買子公司所支付的現(xiàn)金,在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。

八、問:企業(yè)應(yīng)如何披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息?應(yīng)按總額披露還是分項披露?

答:根據(jù)《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在對外提供的財務(wù)報告中披露有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息。企業(yè)在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息時,應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因(如出售該項資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等)所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額兩類信息。有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表改按以下格式編報:

九、問:企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定,計提了存貨跌價準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易,是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價準(zhǔn)備?如何進行結(jié)轉(zhuǎn)?

答:企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定,計提了存貨跌價準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備,結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費用。

對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備,但不沖減當(dāng)期的管理費用,按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的,也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額,可按照以下公式進行計算:

因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額

十、問:企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定,期末對存貨進行計量時,如果同一類存貨,其中一部分是有合同價格約定的,另一部分則不存在合同價格,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)如何對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備?

答:企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》的規(guī)定,期末對存貨進行計量時,如果同一類存貨,其中一部分是有合同價格約定的,另一部分則不存在合同價格,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分,分別確定其期末可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備,由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。

因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備,按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。

十一、問:企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時,長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,應(yīng)如何進行會計處理?

答:企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。采用權(quán)益法核算時,長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額,分別情況進行會計處理:初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長期股權(quán)投資--××單位(股權(quán)投資差額)”科目,貸記“長期股權(quán)投資--××單位(投資成本)”科目,并按規(guī)定的期限攤銷計入損益;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長期股權(quán)投資--××單位(投資成本)”科目,貸記“資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

企業(yè)以現(xiàn)金對外投資,采用權(quán)益法核算時,長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,也比照上述原則處理。

本規(guī)定發(fā)布之前,企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的,不再做追溯調(diào)整,對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策,直至攤銷完畢為止;本規(guī)定發(fā)布之后,企業(yè)新發(fā)生的對外投資,按上述規(guī)定進行會計處理。

十二、問:企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》后,核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時應(yīng)注意哪些問題?

答:《企業(yè)會計準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用,不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化,還是費用化。

在具體實務(wù)中,對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出,通常的處理方法如下:

1、固定資產(chǎn)修理費用,應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。

2、固定資產(chǎn)改良支出,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

3、如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良,或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起,則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷,其發(fā)生的后續(xù)支出,分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費用。

4、固定資產(chǎn)裝修費用,符合上述原則可予資本化的,應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算,并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時,該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額,應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

5、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用,符合上述原則可予資本化的,應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨計提折舊。

6、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨計提折舊。

企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》,對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的,其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額,應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策,直至沖減或攤銷完畢為止;自執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,再按上述原則處理。

十三、問:企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后,根據(jù)企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行調(diào)整的,應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更?

答:企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更,應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更,采用追溯調(diào)整法進行會計處理;其后,企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整,應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。

十四、問:企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅,如果在資產(chǎn)負債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到,是否調(diào)整報告期的所得稅費用?如果在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到,是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費用?

答:企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅,無論是在資產(chǎn)負債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到,還是在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到,一律應(yīng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。

十五、問:企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅,應(yīng)如何進行會計處理?由此而支付的罰款,應(yīng)如何進行會計處理?

答:企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅,應(yīng)視同重大會計差錯,按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。

對于因偷稅而支付的罰款,應(yīng)計入支付當(dāng)期的營業(yè)外支出,不得追溯調(diào)整前期損益。

十六、問:企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù),在2001年1月1日以后是否應(yīng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則--租賃》的規(guī)定進行會計處理?

答:《企業(yè)會計準(zhǔn)則--租賃》第39條規(guī)定:“對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù),其會計處理與本準(zhǔn)則第24條和第25條的規(guī)定不同的,應(yīng)予追溯調(diào)整,其余的不作追溯調(diào)整;對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù),則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理”,并在第40條規(guī)定:“本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行?!?/span>

根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理,在2001年1月1日無需作追溯調(diào)整,2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進行會計處理。但是在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理,應(yīng)予追溯調(diào)整。

對于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù),均應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則--租賃》的規(guī)定進行會計處理。

十七、問:在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下,如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等,承租人和出租人應(yīng)如何進行會計處理?

答:在某些情況下,出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施,如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下,承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi),而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi),按直線法或其他合理的方法進行分?jǐn)?,免租期?nèi)應(yīng)確認租金費用;出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi),而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi),按直線法或其他合理的方法進行分配,免租期內(nèi)應(yīng)確認租金收入。

在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下,承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除,并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?;出租人?yīng)將該費用從租金總額中扣除,并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。

十八、問:在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用,應(yīng)如何進行會計處理?

答:在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用,應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用,而不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。

十九、問:在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下,如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值,對該差額,債權(quán)人應(yīng)如何進行會計處理?

答:在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下,如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值,債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金,借記“銀行存款”科目,按該項重組債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目,按其差額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末,再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備。

如果企業(yè)濫用會計估計,不恰當(dāng)?shù)赜嬏崃藟馁~準(zhǔn)備,應(yīng)作為重大會計差錯,按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。

二十、問:如何正確理解“財會[2002]18號”文件中“關(guān)于因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認”?

答:《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》(財會[2002]18號),對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債作了解答,為了便于理解和實務(wù)操作,對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認和計量作進一步的解釋:

1、根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)對外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負債,如果符合有關(guān)確認條件,應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

在擔(dān)保涉及訴訟的情況下,如果企業(yè)已被判決敗訴,則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額,確認為預(yù)計負債,并計入當(dāng)期營業(yè)外支出(不含訴訟費,下同);如果已判決敗訴,但企業(yè)正在上訴,或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級法院發(fā)回重審等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日,根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額,確認為預(yù)計負債,并計入當(dāng)期營業(yè)外支出;如果法院尚未判決,企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢,估計敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額,確認為預(yù)計負債,并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

2、企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額,應(yīng)分別情況處理:

(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),合理預(yù)計了預(yù)計負債,應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額,直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失,但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失),應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。

(3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),確實無法合理確認和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失,因而未確認預(yù)計負債的,則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期,直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

3、資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保訴訟事項,按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,對因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的或有事項,在會計報表附注中進行詳細的披露。

二十一、問:外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,是否按工資總額的14%計提職工福利費?

答:按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題的規(guī)定〉的通知》(財會[2001]62號)規(guī)定,外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目,核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費和國家的各項補貼、原職工獎勵及福利基金余額,以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用,并應(yīng)當(dāng)設(shè)置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個明細科目。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[1999]709號)的規(guī)定,外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費外,不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。因此,外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后,也不再按工資總額的14%從費用中計提福利費。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費在當(dāng)期損益中據(jù)實列支。如果實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額,在納稅時按稅法規(guī)定進行調(diào)整。

“應(yīng)付福利費--從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”科目的余額及以后年度從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金,應(yīng)按法律規(guī)定的用途進行使用。

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