財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉若干銜接規(guī)定》的通知
財(cái)會(huì)[2009]11號(hào)
國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)典當(dāng)企業(yè)：
為了規(guī)范典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉若干銜接規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的典當(dāng)企業(yè)不再執(zhí)行原來的相關(guān)準(zhǔn)則、制度、辦法。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件：典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》若干銜接規(guī)定
財(cái)政部
二〇〇九年七月二十日
典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》若干銜接規(guī)定
典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南以及解釋（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南、解釋的規(guī)定執(zhí)行，做好新舊銜接，確保平穩(wěn)過渡。
一、典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理及其銜接
典當(dāng)企業(yè)自首次執(zhí)行日起，應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有關(guān)典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及其銜接要求如下：
（一）對(duì)于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款”和“抵押貸款”科目，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即對(duì)于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
（二）利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮，按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費(fèi)用，通過“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（三）對(duì)于典當(dāng)企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1409絕當(dāng)物品”等科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示；對(duì)于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
絕當(dāng)物品發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。存貨類絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過“投資收益”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（四）對(duì)于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評(píng)估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（五）典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，登記當(dāng)物的有關(guān)信息。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求及其銜接
典當(dāng)企業(yè)自首次執(zhí)行日起，應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表格式參見附件），有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目及其金額應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做好新舊轉(zhuǎn)換和銜接工作。附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并補(bǔ)充披露以下內(nèi)容：
（一）貸款和墊款按擔(dān)保物類別分布情況
項(xiàng)目 | 期末賬面余額 | 年初賬面余額 |
動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押貸款 | | |
財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款 | | |
房地產(chǎn)抵押貸款 | | |
合計(jì) | | |
（二）逾期貸款
項(xiàng)目 | 期末賬面余額 | 年初賬面余額 |
逾期1天至90天（含90天） | 逾期90天至360天（含360天） | 逾期360天至3年（含3年） | 逾期3年以上 | 合計(jì) | 逾期1天至90天（含90天） | 逾期90天至360天（含360天） | 逾期360天至3年（含3年） | 逾期3年以上 | 合計(jì) |
動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押貸款 | | | | | | | | | | |
財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款 | | | | | | | | | | |
房地產(chǎn)抵押貸款 | | | | | | | | | | |
合計(jì) | | | | | | | | | | |
（三）絕當(dāng)金額（指絕當(dāng)涉及的貸款以及應(yīng)收未收的利息和綜合費(fèi)用）
項(xiàng)目 | 本期發(fā)生額 | 上期發(fā)生額 |
動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押貸款絕當(dāng)金額 | | |
財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款絕當(dāng)金額 | | |
房地產(chǎn)抵押貸款絕當(dāng)金額 | | |
合計(jì) | | |
（四）利息收入（按擔(dān)保物類別）
項(xiàng)目 | 本期發(fā)生額 | 上期發(fā)生額 |
動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押貸款利息收入 | | |
財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款利息收入 | | |
房地產(chǎn)抵押貸款利息收入 | | |
合計(jì) | | |
附：財(cái)務(wù)報(bào)表格式
資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位： _年_月 會(huì)典03表 單位：元
資產(chǎn) | 期末 余額 | 年初 余額 | 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） | 期末 余額 | 年初 余額 |
資產(chǎn)： | | | 負(fù)債： | | |
貨幣資金 | | | 短期借款 | | |
交易性金融資產(chǎn) | | | 交易性金融負(fù)債 | | |
衍生金融資產(chǎn) | | | 衍生金融負(fù)債 | | |
買入返售金融資產(chǎn) | | | 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 | | |
應(yīng)收賬款 | | | 應(yīng)付賬款 | | |
應(yīng)收利息 | | | 應(yīng)付職工薪酬 | | |
存貨 | | | 應(yīng)交稅費(fèi) | | |
發(fā)放貸款和墊款 | | | 應(yīng)付利息 | | |
可供出售金融資產(chǎn) | | | 長(zhǎng)期借款 | | |
持有至到期投資 | | | 預(yù)計(jì)負(fù)債 | | |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | | | 遞延所得稅負(fù)債 | | |
固定資產(chǎn) | | | 其他負(fù)債 | | |
無形資產(chǎn) | | | 負(fù)債合計(jì) | | |
遞延所得稅資產(chǎn) | | | 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： | | |
其他資產(chǎn) | | | 實(shí)收資本（或股本） | | |
| | | 資本公積 | | |
| | | 減：庫存股 | | |
| | | 盈余公積 | | |
| | | 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 | | |
| | | 未分配利潤(rùn) | | |
| | | 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) | | |
資產(chǎn)總計(jì) | | | 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）總計(jì) | | |
利潤(rùn)表
編制單位： _年_月 會(huì)典03表 單位：元
項(xiàng)目 | 本期金額 | 上期金額 |
一、營(yíng)業(yè)收入 | | |
利息凈收入 | | |
利息收入 | | |
利息支出 | | |
手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入 | | |
手續(xù)費(fèi)及傭金收入 | | |
手續(xù)費(fèi)及傭金支出 | | |
投資收益（損失以“-”號(hào)填列） | | |
其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 | | |
公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） | | |
匯兌收益（損失以“-”號(hào)填列） | | |
其他業(yè)務(wù)收入 | | |
二、營(yíng)業(yè)支出 | | |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 | | |
業(yè)務(wù)及管理費(fèi) | | |
資產(chǎn)減值損失 | | |
其他業(yè)務(wù)成本 | | |
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） | | |
加：營(yíng)業(yè)外收入 | | |
減：營(yíng)業(yè)外支出 | | |
四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） | | |
減：所得稅費(fèi)用 | | |
五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） | | |
六、每股收益： | | |
（一）基本每股收益 | | |
（二）稀釋每股收益 | | |
七、其他綜合收益 | | |
八、綜合收益總額 | | |
現(xiàn)金流量表
編制單位： _年_月 會(huì)典03表 單位：元
項(xiàng)目 | 本期金額 | 上期金額 |
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | | |
買賣交易性金融資產(chǎn)凈增加額 | | |
取得借款收到的現(xiàn)金 | | |
收取利息、綜合費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金 | | |
收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) | | |
客戶貸款及墊款凈增加額 | | |
支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金 | | |
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 | | |
支付的各項(xiàng)稅費(fèi) | | |
支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) | | |
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ | | |
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | | |
收回投資收到的現(xiàn)金 | | |
取得投資收益收到的現(xiàn)金 | | |
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 | | |
收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) | | |
投資支付的現(xiàn)金 | | |
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 | | |
支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) | | |
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ | | |
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | | |
吸收投資收到的現(xiàn)金 | | |
收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) | | |
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 | | |
分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 | | |
支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) | | |
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ | | |
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 | | |
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 | | |
加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 | | |
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 | | |
所有者權(quán)益變動(dòng)表
編制單位 _年_月 會(huì)典03表 單位：元
項(xiàng)目 | 本年金額 | 上年金額 |
實(shí)收 資本 （或股 本) | 資本公 積 | 減：庫存股 | 盈余公積 | 未 分配利潤(rùn) | 所有者權(quán)益合計(jì) | 實(shí)收 資本 (或股 本) | 資本 公積 | 減：庫存股 | 盈余公積 | 未 分配利潤(rùn) | 所有者權(quán)益合計(jì) |
一、上年年末余額 | | | | | | | | | | | | |
加：會(huì)計(jì)政策變更 | | | | | | | | | | | | |
前期差錯(cuò)更正 | | | | | | | | | | | | |
二、本年年初余額 | | | | | | | | | | | | |
三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列） | | | | | | | | | | | | |
（一）凈利潤(rùn) | | | | | | | | | | | | |
（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 | | | | | | | | | | | | |
1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 | | | | | | | | | | | | |
（1）計(jì)入所有者權(quán)益的金額 | | | | | | | | | | | | |
（2）轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額 | | | | | | | | | | | | |
2．現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)凈額 | | | | | | | | | | | | |
（1）計(jì)入所有者權(quán)益的金額 | | | | | | | | | | | | |
（2）轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額 | | | | | | | | | | | | |
（3）計(jì)入被套期項(xiàng)目初始確認(rèn)金額中的金額 | | | | | | | | | | | | |
3．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 | | | | | | | | | | | | |
4．與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響 | | | | | | | | | | | | |
5．其他 | | | | | | | | | | | | |
上述（一）和（二）小計(jì) | | | | | | | | | | | | |
（三）所有者投入和減少資本 | | | | | | | | | | | | |
1．所有者投入資本 | | | | | | | | | | | | |
2．股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額 | | | | | | | | | | | | |
3．其他 | | | | | | | | | | | | |
（四）利潤(rùn)分配 | | | | | | | | | | | | |
1．提取盈余公積 | | | | | | | | | | | | |
2．提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 | | | | | | | | | | | | |
3．對(duì)所有者（或股東）的分配 | | | | | | | | | | | | |
4．其他 | | | | | | | | | | | | |
（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) | | | | | | | | | | | | |
1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本） | | | | | | | | | | | | |
2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本） | | | | | | | | | | | | |
3．盈余公積彌補(bǔ)虧損 | | | | | | | | | | | | |
4．一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損 | | | | | | | | | | | | |
5．其他 | | | | | | | | | | | | |
四、本年年末余額 | | | | | | | | | | | | |