國家稅務總局關于我國政府和馬耳他政府避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋與執(zhí)行的通知
國稅發(fā)[1994]266號
各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局，各計劃單列市國家稅務局：
??????? 我國政府和馬耳他政府簽訂的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下稱“協(xié)定”），將自1995年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對該協(xié)定若干條 文的解釋和執(zhí)行問題，明確如下：
??????? 一、關于第二條稅種范圍
??????? 馬方在協(xié)定會談時，曾堅持在該條增列一款，明確按其稅法的特殊規(guī)定，本協(xié)定不適用其所得稅法第123章第31節(jié)第11項關于稅率的規(guī)定。馬方對從事石油生產(chǎn)取得的應稅利潤應按50％稅率征收所得稅。對于馬方上述特殊規(guī)定，雙方經(jīng)協(xié)商，同意在協(xié)定條 文中不列入馬方稅法特殊規(guī)定。但在會談紀要中明確“由于馬耳他稅法對石油生產(chǎn)的特殊規(guī)定，本協(xié)定不應適用于按照馬耳他所得稅法（123章）第31節(jié)第11項規(guī)定的稅率，對在馬耳他從事石油生產(chǎn)的人取得的應稅所得，在馬耳他繳納或應繳納的稅收”。
?????? 二、關于第五條 常設機構(gòu)
????? （一）第二款常設機構(gòu)特別包括的范圍，在第（六）項列入“海上石油鉆井工地”，是指為勘探、開發(fā)海洋石油設立的鉆井工地，不論該工地持續(xù)時間長短，在任何情況下均構(gòu)成協(xié)定常設機構(gòu)。
????? （二）第四款“從事與勘探海底和底土或開采自然資源有關的補充性或準備性活動的人，應視為通過設在該締約國一方的常設機構(gòu)從事上述活動”，其含義是凡在締約國一方從事同海底和底土或自然資源勘探或開采活動相關的補充性或準備性的活動，包括使用有關設施或建立平臺、井架、鋪設管道等任何作業(yè)活動，不論持續(xù)活動時間長短，以及是否準備性或輔助性活動，在任何情況下均構(gòu)成協(xié)定常設機構(gòu)。
??? ? ? 三、關于第七條營業(yè)利潤和第九條聯(lián)屬企業(yè)
? ?? ? （一）第七條第四款和第九條第二款關于通過判斷和評估的方法確定應稅利潤的規(guī)定，是應馬方要求，雙方本著對等原則商定的條 款。按照該兩款的規(guī)定，當常設機構(gòu)或所涉及的關聯(lián)企業(yè)帳冊、憑證不足以確定其應稅利潤時，主管稅務當局可以采用評估的方法確定歸屬于常設機構(gòu)或所涉及的關聯(lián)企業(yè)的應稅利潤。在我國，執(zhí)行上述條款規(guī)定時，應按外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，視具體情況，采用核定利潤或?qū)﹃P聯(lián)企業(yè)價格、利潤等調(diào)整的規(guī)定執(zhí)行。
??? ?? （二）議定書第一款“締約國一方可以根據(jù)其法律規(guī)定，對來源于保險業(yè)務取得的利潤征稅”，是應馬方要求，作為雙方保有的權(quán)利，經(jīng)協(xié)商列入的規(guī)定。按照該款規(guī)定，無論是直接保險或進行再保險，也無論是通過常設機構(gòu)或獨立代理人取得的保險業(yè)務的收入利潤，來源國均可按其國內(nèi)稅法的規(guī)定征稅。
????? ? 四、關于第八條國際運輸和議定書第二款
???? ? （一）根據(jù)協(xié)定第八條的規(guī)定，各自海、空運企業(yè)從事國際運輸從對方取得的利潤，雙方同意收入來源國應自該協(xié)定執(zhí)行之日起免予征稅。
?????? （二）上述國際運輸收入，協(xié)定的議定書第二款已明確應按兩國政府1991年9月10日簽訂的海運協(xié)定第十八條規(guī)定相互免稅。但因海運協(xié)定尚未生效執(zhí)行，對國際運輸收入免征間接稅的問題，待正式通知后再予執(zhí)行。
?????? 五、關于第十條股點
???????? 該條第二款第（二）項所列“如果馬耳他居民公司向受益所有人為中國的居民支付股息時，就股息總額征收的馬耳他稅收，不應超過對支付股息前的利潤征收的稅收”，目的在于明確馬耳他所得稅法關于對股息征稅的特殊規(guī)定。其含義是指，對我國居民作為股東從馬耳他取得的股息征收的所得稅額，在任何情況下不應超過對支付股息的馬耳他公司支付股息前利潤征收的所得稅額。如果中國居民從馬耳他取得股息的應納稅額，高于支付股息的馬耳他公司利潤的應納稅額，馬方將對中國居民股息應納稅額高于其支付股息公司利潤應納稅額部分免予征稅。如果其支付股息公司利潤的應納稅額，超過中國居民取得股息的應納稅額，馬方將對該超出部分的稅額退給中國居民股東。
?????? 六、關于第二十條教師和研究人員
?????? 該條所稱收入來源國對進修、研究或教學報酬“應自其第一次到達之日起，兩年內(nèi)免予征稅”，雙方已協(xié)商同意，其含義是指對停留不超過兩年的個人給予免稅；超過兩年的，應對第三年起取得的報酬征稅。
????? 七、馬耳他居民在我國已有的投資或提供勞務等項目，凡是對其征稅的條 件或適用的稅率，嚴于或高于中馬稅收協(xié)定規(guī)定的條件或限制稅率的，應對其從1995年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。