國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中印兩國(guó)政府避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋與執(zhí)行的通知
國(guó)稅發(fā)[1994]257號(hào)
???????? 我國(guó)政府和印度政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下稱“協(xié)定”），業(yè)已生效，并于1995年1月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)就協(xié)定有關(guān)條文的解釋和執(zhí)行明確如下：
???????? 一、關(guān)于第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)
??????? 印各方公司、企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員在對(duì)方提供勞務(wù)，該項(xiàng)活動(dòng)連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天，即構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)按第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的規(guī)定征稅。如上述活動(dòng)連續(xù)或累計(jì)未超過(guò)183天，應(yīng)按第十二條特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)的條文規(guī)定征稅。
??????? 二、關(guān)于第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
??????? 基于印方要求在該條第一款明確“引力原則”的規(guī)定，雙方經(jīng)協(xié)商，作為變通處理，規(guī)定常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)應(yīng)對(duì)“直接或間接屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)”征稅；同時(shí)明確，如企業(yè)證明有關(guān)活動(dòng)不是由常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，或同常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)，經(jīng)常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可，則不應(yīng)作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅利潤(rùn)。
???????? 三、關(guān)于第八條海運(yùn)和空運(yùn)
??????? 該條第三款關(guān)于“與以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有直接聯(lián)系的資金利息，應(yīng)視為本條所述的利潤(rùn)，并且該利息不適用第十一條（利息）的規(guī)定”，其含義是中、印各自海、空運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸從對(duì)方取得的收入、利潤(rùn)，在對(duì)方存款產(chǎn)生的利息，以及各自海、空運(yùn)企業(yè)在對(duì)方設(shè)立辦事處或分公司，在對(duì)方存款產(chǎn)生的利息，不適用第十一條利息征稅的規(guī)定，而應(yīng)視為第八條海運(yùn)和空運(yùn)條文規(guī)定所述的利潤(rùn)，在收入來(lái)源國(guó)相互免予征稅。
??????? 四、關(guān)于第十二條特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)
??????? 鑒于印方國(guó)內(nèi)法已明確規(guī)定對(duì)技術(shù)服務(wù)費(fèi)征收預(yù)提所得稅，并堅(jiān)持在稅收協(xié)定中對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)采用相同的限制稅率征收預(yù)提稅，雙方商定第十二條除明確對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅規(guī)定外，同時(shí)明確關(guān)于技術(shù)服務(wù)費(fèi)征稅的規(guī)定。具體執(zhí)行，按以下原則掌握：
??????? （一）凡按照協(xié)定第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)的條文規(guī)定，提供技術(shù)服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)按協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的規(guī)定征稅，如各自公司、企業(yè)派員到對(duì)方提供技術(shù)服務(wù)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，則該項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)按協(xié)定第十二條第二款的規(guī)定，征收10％的預(yù)提稅。
??????? （二）該條征收預(yù)提稅的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按第四款所述范圍，不包括適用協(xié)定第五條第二款第（十一）項(xiàng)規(guī)定的勞務(wù)活動(dòng)涉及的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，也不包括適用協(xié)定第十五條規(guī)定的非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的報(bào)酬。
國(guó)家稅務(wù)總局
一九九四年十二月九日