國家稅務(wù)局關(guān)于外商人員來華提供勞務(wù)應(yīng)如何依照稅收協(xié)定所確定的原則進行征稅問題的批復(fù)
[89]國稅外字第091號
河南省稅務(wù)局：
豫稅外（１９８９）１８號來文收悉。關(guān)于外商來華承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，在其持續(xù)日期已構(gòu)成沒有常設(shè)機構(gòu)的情況下，對其來華從事勞務(wù)人員取得的工資、薪金應(yīng)如何按照稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定征稅問題，在１９８７年１２月召開的全國涉外稅收工作會議上曾進行了研究，并在會議總結(jié)中明確“如果其承包工程或作業(yè)勞務(wù)持續(xù)日期超過６個月，已構(gòu)成在我國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，其人員工資、薪金是常設(shè)機構(gòu)計算其應(yīng)納稅所得額的扣除項目，應(yīng)認為其來華人員的工資、薪金是由常設(shè)機構(gòu)負擔(dān)的，依照稅收協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)同時具備的三項條件，應(yīng)認為其不具備第三個條件，不應(yīng)享受停留期不超過１８３天的免稅待遇”。這樣解釋的依據(jù)，是稅收協(xié)定第七條有關(guān)營業(yè)利潤的歸屬原則和合理計算原則的規(guī)定。特別是在稅收協(xié)定中一般都明文規(guī)定，在確定常設(shè)機構(gòu)的利潤時，應(yīng)允許扣除其進行營業(yè)發(fā)生的各項費用，包括行政和一般管理費用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機構(gòu)所在國或者其他任何地方。通過人員提供勞務(wù)取得的營業(yè)利潤，應(yīng)歸屬于常設(shè)機構(gòu)，而該人員由于從事上述勞務(wù)而取得的工資、薪金，也自然應(yīng)列為常設(shè)機構(gòu)的營利支出，而不論其人員工資、薪金是在何處支付，這也是通常所應(yīng)依循的會計原則。即便是采取核定利率計算應(yīng)納稅所得額，也同樣是在考慮到合理扣除人員費用的基礎(chǔ)上確定的。對聯(lián)邦德國××××公司來華從事設(shè)備安裝調(diào)試人員征收個人所得稅問題，你局可以依照上述解釋向其作出說明。