國家稅務局關于執(zhí)行我國政府和荷蘭政府避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋的通知
(89）國稅外字第038號
各省、自治區(qū)、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，加發(fā)南京、成都市稅務局，海洋石油稅務管理局各分局：
我國政府同荷蘭政府簽訂的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，業(yè)經(jīng)我局以（88）財稅協(xié)字第015號通知，從1989年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對該協(xié)定若干條文的解釋和執(zhí)行問題，明確如下：
一、第七條第七款“締約國一方企業(yè)由于在締約國另－方提供技術服務收到的款項，應視為本條規(guī)定適用的企業(yè)利潤”的規(guī)定和議定書第三條所說“第七條第七款中的技術服務包括地質(zhì)或技術性質(zhì)的調(diào)查、工程勞務和咨詢或監(jiān)督勞務”，都是應荷方要求列入的。目的是明確提供技術服務收到的款項應計入營業(yè)利潤，不能視為轉讓技術收到的款項，以征收預提所得稅為最終稅收。至于其提供技術服務是否構成設有常設機構，則應按照協(xié)定第五條第三款的規(guī)定確定。
二、第十二條第三款所說“本用語不包括第七條第七款所述的服務”，是明確對提供純勞務性的技術服務收到的款項，不應視為特許權使用費，而應按照協(xié)定第七條對營業(yè)利潤的征稅規(guī)定處理，并不影響對提供與轉讓特許權的使用有關的技術服務收到的款項，應計入特許權使用費總額進行征稅的規(guī)定。
三、第二十二條第一款第（一）項和第（二）項的規(guī)定，是明確荷蘭基于其國內(nèi)法律的規(guī)定，采用綜合免稅法消除雙重征稅，即對其居民的境外盈虧相抵后的所得額給予免稅，也就是對其在境外發(fā)生的虧損，只能沖減其在境外取得的利潤，不能沖減在本國取得的利潤。以荷蘭1985年公司稅率43%計算，假設該年度某荷蘭居民：
在聯(lián)邦德國發(fā)生虧損（一） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100
在中國盈利?????????????????????????????????????????????????????? 200
在荷蘭盈利?????????????????????????????????????????????????????? 500
合計盈利 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600
應納稅額 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? 600×43%=258
由于在聯(lián)邦德國發(fā)生虧損100 ，要從在中國的盈利中沖抵，其境外所得免稅扣減額的計算公式如下：
[（-100+200）/600)]*258=43
如果沒有第二十三條第一款第（二）項的規(guī)定，按照荷蘭最高法院的裁定，應允許分國法計算免稅扣除額。其結果是：
從中國取得所得的免稅扣減額
(200/600)*258=86
從聯(lián)邦德國取得的免稅扣減額
(-100/600)*258=-43
荷蘭采取綜合免稅法消除雙重征稅，不論其居民在境外是否被征稅，均有效。同時，還不影響荷蘭對其居民的境內(nèi)所得進行征稅。按上例，該居民應納的荷蘭稅收為258-43=215。
四、第二十三條第一款第（三）項的規(guī)定，是明確對股息、利息、特許權使用費、藝術家和運動員所得以及協(xié)定未作明確的其他所得，在荷蘭按抵免法消除雙重征稅。但按抵免法計算可以給予抵免的稅額，與用綜合免稅法計算可以給予免稅的扣減額相比，以就低為準。
以特許權使用費為例，假設荷蘭某居民從中國取得特許權使用費200元，按照中荷稅收協(xié)定第十二條第二款的限制稅率10%，在中國納稅20元，如果該項特許權使用費減除成本費用后的純所得額為100元，按綜合免稅法計算的免稅扣減額為43元，在這樣的情況下，只能用抵免法，因為能夠抵免的稅額低于免稅扣減額。其實際是抵免額不能超過按本國稅法計算的應納稅額，即抵免限額，超過限額的部分不予抵免，低于限額的，則按在境外實納稅額抵免。
五、協(xié)定議定書第八條的規(guī)定，是明確在來源地對股息、利息、特許權使用費的征稅，如果超過協(xié)定所規(guī)定的應征稅額時，納稅人可以在征收該項稅收的歷年結束后三年期限內(nèi)，向超額征稅的締約國主管當局就超征部分要求退稅。據(jù)了解，荷蘭同其他國家簽訂的稅收協(xié)定，一般都列了此項規(guī)定，期限有的定為2年、3年或5年，多數(shù)規(guī)定為3年。
六、對荷蘭居民在我國已有的投資、營業(yè)或提供勞務等項目，凡是過去已作出稅收處理，對其征稅的條件和適用稅率，嚴于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條件或限制稅率的，應對其從1989年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
一九八九年二月二十二日