財政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中挪避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋的通知
（８７）財稅協(xié)字第０１８號
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局、加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：
??????? 我國政府同挪威王國政府簽訂的關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，業(yè)經(jīng)總局以（８７）財稅協(xié)字第０１２號文通知你局，從１９８７年１月１日起執(zhí)行?，F(xiàn)對執(zhí)行中若干條文解釋明確如下：
??????? 一、協(xié)定第五條第三款第二項所說的"在任何１２個月中連續(xù)或累計超過６個月"，可以跨年度逐月移動計算。如從５月到次年４月的１２個月中連續(xù)或累計超過６個月（不含６個月）的，應(yīng)視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，對其為同一項或相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)的全部所得進(jìn)行征稅；如果其連續(xù)或累計沒有超過６個月，即不應(yīng)視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，如果該項提供勞務(wù)在上述１２個月中并沒有結(jié)束，則可依次從６月至次年５月的１２個月進(jìn)行計算，以后照此類推，只要該項提供勞務(wù)在任何１２個月中，有連續(xù)或累計超過６個月的，即應(yīng)按設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)對其全部所得進(jìn)行征稅。
??????? 二、協(xié)定第十四條第一款第二項所說"在任何１２個月中......停留連續(xù)或累計超過１８３天"，其計算與本通知第一條所述的原則相同。但對其征稅，除為同一項或相關(guān)聯(lián)項目提供專業(yè)性勞務(wù)以外，一般不要追及過遠(yuǎn)，僅就其在１２個月中實際停留期的和與該１２個月前后鄰近月份的所得進(jìn)行征稅。
??????? 三、協(xié)定第十五條第二款第一項所說"在任何１２個月中......停留連續(xù)或累計不超過１８３天"，其計算與本通知第一條所述的原則相同。但對其征稅，可以僅對逐月移動計算的任何１２個月中，連續(xù)或累計超過１８３天的所得征稅，不追及該１２個月以外的其他月份。
??????? 四、協(xié)定第二十三條對"近海活動"的稅收問題，作出了不受協(xié)定其他條款所約束的特殊規(guī)定，也就是在該條第一款所說的"雖有本協(xié)定的其他規(guī)定，但本條規(guī)定應(yīng)有效。"這是應(yīng)挪方要求，并考慮到海上承包作業(yè)、物資運輸、受雇活動及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等的特殊情況，而共同商定的。
第二款是對"近海活動"一語的定義解釋。說明"近海活動"是指在近海進(jìn)行位于締約國一方海域的海底、底土和其自然資源的勘探或開發(fā)有關(guān)的活動。
第三款是明確締約國一方居民在締約國另一方海域從事第二款所說的近?；顒?，應(yīng)視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，對其應(yīng)按營業(yè)利潤或獨立個人勞務(wù)所得進(jìn)行征稅。但有以下兩項例外：
??????? １．按照第四款的規(guī)定，當(dāng)其活動在任何１２個月中累計不超過３０天時，可以不視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地。對有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)在同一招標(biāo)海域從事實質(zhì)相同的活動，應(yīng)合并計算其累計天數(shù)。所謂有聯(lián)屬關(guān)系，包括同一公司所隸屬的各分支機(jī)構(gòu)，也包括兩個企業(yè)之間具有直接或間接控制或被控制的關(guān)系或者兩個企業(yè)直接或間接被第三者（包括自然人和法人）所控制。
??????? ２．依照第五款的規(guī)定，對締約國一方居民往締約國另一方從事近?；顒拥膱鏊\送物資、人員，或者在兩個場所之間運送物資、人員等運輸業(yè)務(wù)，不適用第三款的規(guī)定，應(yīng)視其具體情況按國際運輸或按在締約國另一方各地之間運輸?shù)挠嘘P(guān)規(guī)定處理。
第六款是明確締約國一方居民，在締約國另一方的近海活動中受雇，如果其在 海上從事該項受雇活動，在任何１２個月中累計超過３０天時，即不論其薪金、工資和類似報酬是由誰支付的，都可以在締約國另一方征稅。但在實際執(zhí)行中，對其符合我國個人所得稅法實行細(xì)則第五條第一項及其有關(guān)規(guī)定的仍可免予征稅。
第七款是明確締約國一方居民轉(zhuǎn)讓位于締約國另一方從事對海底、底土和其自然資源的勘探或開發(fā)權(quán)利以及有關(guān)財產(chǎn)，包括以股票形式轉(zhuǎn)讓，對其取得的收益，都可以在締約國另一方征稅。
??????? 五、議定書第二款有關(guān)斯堪的納維亞航空公司的征稅問題，總局在（８６）財稅協(xié)字第０３４號《關(guān)于執(zhí)行中瑞（典）稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》第三條已有解釋，各地可參照執(zhí)行。
附件：挪威稅制簡介（略）