財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中美避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋的通知
（86）財(cái)稅協(xié)字第033號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽(yáng)、大連、哈爾濱、西安、廣州、青島市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：
??????? 我國(guó)同美利堅(jiān)合眾國(guó)簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱“中美稅收協(xié)定”），業(yè)經(jīng)財(cái)政部以（86）財(cái)稅字第323號(hào)文通知你局，從1987年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對(duì)執(zhí)行中若干條 文解釋明確如下：
??????? 一、對(duì)于確定公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織是否為締約國(guó)的居民，在中美稅收協(xié)定第四條 第一款同時(shí)列有總機(jī)構(gòu)所在地和注冊(cè)所在地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這是適應(yīng)雙方國(guó)家法律的實(shí)際需要商定的。在判斷其是否為我國(guó)的居民時(shí)，應(yīng)按照我國(guó)法律規(guī)定，只適用總機(jī)構(gòu)所在地的標(biāo)準(zhǔn)；在判斷其是否為美國(guó)的居民時(shí)，可以適用注冊(cè)所在地的標(biāo)準(zhǔn)，凡是按美利堅(jiān)合眾國(guó)聯(lián)邦的法律或州的法律，在美國(guó)注冊(cè)的公司，可以承認(rèn)其為美國(guó)的居民。在實(shí)際執(zhí)行中，鑒別其是否為美國(guó)居民，可以要其在辦理稅務(wù)登記時(shí)填報(bào)本企業(yè)注冊(cè)地及其所依據(jù)的法律，并按照總局1986年9月10日（86）財(cái)稅協(xié)字第015號(hào)《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條 文解釋的通知》第一條 的有關(guān)規(guī)定辦理。
??????? 二、各地在執(zhí)行“注冊(cè)所在地”標(biāo)準(zhǔn)判斷其為美國(guó)居民公司時(shí)，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：
???? （一）對(duì)于在美國(guó)按照聯(lián)邦法律或州的法律注冊(cè)成為美國(guó)的居民公司，如果該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)設(shè)在第二國(guó)，根據(jù)我國(guó)同第三國(guó)的稅收協(xié)定，同時(shí)為第三國(guó)居民時(shí)，即該公司不應(yīng)視為美國(guó)的居民享受中美稅收協(xié)定待遇：
???? （二）為了防止中美稅收協(xié)定有關(guān)“注冊(cè)所在地”等條 款規(guī)定被濫用，如果發(fā)現(xiàn)有第二國(guó)的公司主要是為了享受中美稅收協(xié)定優(yōu)惠的目的而成為美國(guó)居民的，應(yīng)將有關(guān)情況報(bào)告總局，由中美雙方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，不給予中美稅收協(xié)定第九條 、第十條 和第十一條 的優(yōu)惠。具體判斷應(yīng)按照中美稅收協(xié)定的議定書(shū)第七款解釋的議定書(shū)執(zhí)行。
?????? 三、中美稅收協(xié)定由于列入了“注冊(cè)所在地”作為判斷是否為締約國(guó)居民公司的標(biāo)準(zhǔn)，為了防止第三國(guó)的公司借以進(jìn)行避稅或減少納稅，在中美稅收協(xié)定及其議定書(shū)于1984年4月30日在北京正式簽署后，又于1986年5月10日在北京由兩國(guó)財(cái)長(zhǎng)簽署了對(duì)議定書(shū)第七款解釋的議定書(shū)。該解釋的議定書(shū)主要是明確以下三點(diǎn)：
??? （一）能夠享受中美稅收協(xié)定減免稅的人（除個(gè)人外）必須符合下列條件：
???????? 1．該人受益權(quán)益的50％以上是直接或間接由下列一個(gè)或幾個(gè)人擁有：
???? （1）締約國(guó)一方居民的個(gè)人；
???? （2）美國(guó)公民；
???? （3）締約國(guó)一方居民公司，并且其主要種類股票實(shí)質(zhì)上和經(jīng)常在公認(rèn)的證券交易所交易；
???? （4）締約國(guó)一方、其行政機(jī)構(gòu)或地方當(dāng)局。
??????? 2．在取得股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)投資所得的情況下，其收入作為利息支付給上述1．的（1）至（4）項(xiàng)所述以外的人，不超過(guò)其全部收入50％的。
所謂“受益權(quán)益”是指能夠憑以取得或分得收入的產(chǎn)權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等。所謂“公認(rèn)的證券交易所”，在議定書(shū)的第三款已有解釋規(guī)定，主要是指經(jīng)締約國(guó)政府或其授權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)成立或依法注冊(cè)成立的全國(guó)性的證券交易所。
??? （二）如果一個(gè)人（除個(gè)人外）的建立或購(gòu)買以及維持和經(jīng)營(yíng)行為的主要目的，在事實(shí)上不是為了享受中美稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，可以不受上述（一）所列條件的限制。
??? （三）對(duì)于按照中美稅收協(xié)定第四條的規(guī)定判斷為締約國(guó)一方居民的人（除個(gè)人外），如果其不符合上述議定書(shū)（一）和（二）所列規(guī)定的，可以拒絕給予中美稅收協(xié)定所規(guī)定的減免稅待遇。但在此之前，應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商。
??????? 四、中美稅收協(xié)定第五條第三款第（二）項(xiàng)所說(shuō)：“為勘探或開(kāi)采自然資源所使用的裝置，鉆井機(jī)或船只，僅以使用期3個(gè)月以上的為限”，是指承包勘探或開(kāi)發(fā)自然資源，凡是使用裝置，鉆井機(jī)或船只，僅以使用期3個(gè)月以上的為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有使用上述裝置或設(shè)備的，仍以連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
?????? ? 五、對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)源地的確定，中美稅收協(xié)定第十一條第五款列有兩項(xiàng)規(guī)定。第（一）項(xiàng)規(guī)定屬于通常慣例性的解釋，在我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，一般都有這項(xiàng)規(guī)定；第（二）項(xiàng)規(guī)定是指在按第（一）項(xiàng)不能確定特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生地時(shí)，以使用或有權(quán)使用該權(quán)利或財(cái)產(chǎn)有關(guān)的締約國(guó)方，為該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)的發(fā)生地。
??????? 六、中美稅收協(xié)定議定書(shū)的第二條明確“雖有本協(xié)定規(guī)定，美國(guó)可以對(duì)其公民征稅”。是因?yàn)槊绹?guó)根據(jù)其國(guó)內(nèi)法律規(guī)定，對(duì)其公民實(shí)行全面性的稅收管轄權(quán)。盡管中美稅收協(xié)定適用于締約國(guó)一方或者雙方居民的人，但應(yīng)美方基于其國(guó)內(nèi)法律的要求，在議定書(shū)中明確本協(xié)定不影響美國(guó)對(duì)其公民的征稅，并在該條列出一些協(xié)定條款，明確美國(guó)可以對(duì)其公民給予這些條款所規(guī)定的待遇。這樣做，是考慮了美方國(guó)內(nèi)法律規(guī)定的實(shí)際需要確定的，但這并不表明，美國(guó)公民在我國(guó)也可以享受中美稅收協(xié)定待遇。是美國(guó)公民而按照中美稅收協(xié)定第四條的規(guī)定不屬于美國(guó)居民的人，除了協(xié)定第十八條、第二十三條第一款和第二十五條等個(gè)別條款外，在我國(guó)不得享受中美稅收協(xié)定待遇。
?????? 七、中美稅收協(xié)定議定書(shū)第三條所說(shuō)美國(guó)可以征收的社會(huì)保險(xiǎn)稅，是美國(guó)為支付特定的社會(huì)保障（如養(yǎng)老、傷害及醫(yī)療保險(xiǎn)等）籌集財(cái)源的一種稅，按受雇人員的工資薪金額，向雇主和受雇人員雙方，分別按照相同的稅率征稅。因不完全屬于對(duì)所得征收的稅收，沒(méi)有列入中美稅收協(xié)定的適用稅種范圍。該條 所說(shuō)的個(gè)人控股公司稅以及累積收益稅，雖然是對(duì)所得征收的聯(lián)邦稅收，由于美方強(qiáng)調(diào)是為了防止逃避聯(lián)邦所得稅的兩項(xiàng)國(guó)內(nèi)措施，不同意列入?yún)f(xié)定的稅種范圍，因此經(jīng)雙方商定，在議定書(shū)中明確，美國(guó)可以征收其個(gè)人控股公司稅和累積收益稅，但對(duì)完全為中國(guó)政府機(jī)構(gòu)或居民的個(gè)人直接或間接擁有的中國(guó)公司，應(yīng)予免除。所謂個(gè)人控股公司稅和累積收益稅，可參閱總局1980年8月編印的《各國(guó)稅收制度選擇》第619頁(yè)至620頁(yè)。
??????? 八、對(duì)美國(guó)居民在我國(guó)已有的投資、營(yíng)業(yè)或提供勞務(wù)的項(xiàng)目，凡是過(guò)去已作出稅收處理，對(duì)其征稅的條 件和適用稅率，嚴(yán)于或高于中美稅收協(xié)定所規(guī)定的條件或限制稅率的，應(yīng)對(duì)其從1987年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按中美稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。