財(cái)政部 海洋石油稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行稅收協(xié)定若干具體問題處理意見的通知
(87)財(cái)稅油政字第11號(hào)
?? （此文件已廢止或失效）
海洋石油稅務(wù)局天津、上海、廣州、湛江分局：
關(guān)于貫徹執(zhí)行避免雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱“稅收協(xié)定”）的問題，稅務(wù)總局（８５）財(cái)稅外字第０４２號(hào)文件和（８６）財(cái)稅協(xié)字第０１５號(hào)文件已分別作出了規(guī)定和解釋。各分局在貫徹執(zhí)行稅收協(xié)定和有關(guān)解釋規(guī)定中，又提出了一些具體問題?，F(xiàn)根據(jù)今年４月海洋石油稅務(wù)系統(tǒng)召開稅收協(xié)定工作會(huì)議討論的意見，明確如下：
一、關(guān)于識(shí)別外國(guó)公司、企業(yè)是否屬于對(duì)方締約國(guó)居民的問題
各分局普遍反映，承包我國(guó)海洋石油作業(yè)的外國(guó)公司多數(shù)是跨國(guó)公司，情況比較復(fù)雜，僅憑其填寫的總機(jī)構(gòu)或管理機(jī)構(gòu)所在地和法人證書（副本），很難準(zhǔn)確地判定其是否為對(duì)方締約國(guó)居民。鑒于上述情況，我們意見，在判定外國(guó)公司是否為對(duì)方締約國(guó)居民時(shí)，可以要求外國(guó)公司、企業(yè)提供其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局出具的居民證明。不能提供證明的，不得享受稅收協(xié)定的待遇。
二、關(guān)于如何判定與我國(guó)企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司是否在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題
外國(guó)公司和我國(guó)企業(yè)聯(lián)合成立中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按照稅收協(xié)定的規(guī)定判定該外國(guó)公司是否在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，該合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)或固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所可視為該外國(guó)公司在華的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
三、關(guān)于一個(gè)外國(guó)公司在我國(guó)境內(nèi)承包兩個(gè)或兩個(gè)以上工程作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)否合并計(jì)算作業(yè)天數(shù)并判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題
有的分局反映，一個(gè)外國(guó)公司同時(shí)在中國(guó)的幾個(gè)招標(biāo)海域或地區(qū)承包作業(yè)的為數(shù)很多，要求對(duì)這類企業(yè)在華作業(yè)的項(xiàng)目合并計(jì)算作業(yè)天數(shù)以確定其在華是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)（８５）財(cái)稅外字第０４２號(hào)文件和（８６）財(cái)稅協(xié)字第０１５號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)方一個(gè)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)承包兩個(gè)或兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目的，應(yīng)僅就屬于一個(gè)工地或同一工程的作業(yè)項(xiàng)目合并計(jì)算其作業(yè)天數(shù)，以確定在華是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。我局（８５）財(cái)稅油政字第２６號(hào)文件結(jié)合海洋石油作業(yè)的具體情況，已明確“‘一個(gè)工地’一語，在合作勘探開發(fā)海洋石油作業(yè)中，是指一個(gè)海域（如渤海、南黃海、南海東部、南海西部）。一個(gè)公司在同一海域連續(xù)承包兩上或兩個(gè)以上項(xiàng)目的，不管其作業(yè)在海上還是陸上，都可連續(xù)計(jì)算其作業(yè)天數(shù)，確定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，兩個(gè)作業(yè)項(xiàng)目之間間隔時(shí)間６個(gè)月以上的（不含６個(gè)月），可以不再連續(xù)計(jì)算其作業(yè)日期”。我們意見，關(guān)于對(duì)方一個(gè)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)承包兩個(gè)或兩個(gè)以上的作業(yè)項(xiàng)目，如何計(jì)算其在華的作業(yè)日期判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題，仍按上述規(guī)定精神辦理。
四、關(guān)于外國(guó)公司在華為兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目提供服務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，應(yīng)否合并計(jì)算提供勞務(wù)的天數(shù)，判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題
對(duì)方一家公司在華為兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目提供勞務(wù)，如果這些項(xiàng)目屬于相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目，不論發(fā)生在同一地區(qū)（或海域），還是不同地區(qū)（海域）均應(yīng)合并計(jì)算在華提供勞務(wù)的天數(shù)，判定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果這些項(xiàng)目不屬于相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目，則應(yīng)分別計(jì)算在華提供勞務(wù)的天數(shù)，判定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
五、關(guān)于外國(guó)公司派員來華提供培訓(xùn)服務(wù)如何判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題
稅務(wù)總局（８６）財(cái)稅協(xié)字第０１５號(hào)文件已對(duì)“提供勞務(wù)包括咨詢勞務(wù)”的范圍作出了解釋。根據(jù)該文件解釋的精神，培訓(xùn)服務(wù)屬于“提供勞務(wù)包括咨詢勞務(wù)”的范圍。對(duì)協(xié)定已生效國(guó)家的外國(guó)公司來華提供培訓(xùn)服務(wù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)協(xié)定的規(guī)定判定在華是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
六、關(guān)于一個(gè)公司在華既承包工程作業(yè)又提供勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)否合并計(jì)算作業(yè)天數(shù)以判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題
對(duì)方一個(gè)公司在我國(guó)一個(gè)工地或同一工程，既承包工程作業(yè)，又提供勞務(wù)服務(wù)，如果該工程作業(yè)和勞務(wù)服務(wù)是有聯(lián)系的，應(yīng)視具體情況，合并計(jì)算在承包工程作業(yè)天數(shù)內(nèi)，或合并計(jì)算在提供勞務(wù)天數(shù)內(nèi)，以此判定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
七、關(guān)于是否可以將對(duì)方國(guó)家的公司在中國(guó)境內(nèi)或境外的作業(yè)天數(shù)合并計(jì)算判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題
對(duì)方國(guó)家的公司為勘探開發(fā)我國(guó)海洋石油承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)，合同期內(nèi)有時(shí)在中國(guó)境內(nèi)作業(yè)、有時(shí)在中國(guó)境外作業(yè)的，應(yīng)僅以在華實(shí)施合同（包括作業(yè)或因故中途停頓作業(yè)）的實(shí)際天數(shù)連續(xù)或累計(jì)計(jì)算，判定其在華是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
八、關(guān)于中英稅收協(xié)定第五條二款“勘探或開采自然資源所使用的裝置或設(shè)施”的解釋問題
中英稅收協(xié)定第五條二款“勘探或開采自然資源所使用的裝置或設(shè)施”是指勘探或開采自然資源所使用的大型的、主要的裝置或設(shè)施，包括（但不限于）船只和打井設(shè)備。但是，具體還包括哪些裝置和設(shè)施，可由各分局按照上述精神在實(shí)際工作中注意調(diào)查了解，需要增列的，須報(bào)批后增列。
九、關(guān)于在不同海域或地區(qū)使用裝置，鉆井機(jī)或船只進(jìn)行作業(yè)，或在不同海域或地區(qū)從事與勘探開發(fā)自然資源有關(guān)的活動(dòng)應(yīng)否合并計(jì)算作業(yè)天數(shù)的問題
中美、中丹稅收協(xié)定規(guī)定，為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機(jī)或船只使用期３個(gè)月以上的即為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。中新西蘭、中挪稅收協(xié)定分別規(guī)定，締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方進(jìn)行與勘探或開發(fā)締約國(guó)另一方自然資源有關(guān)的活動(dòng)，在１個(gè)月或３０天以上的，即為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。我們意見，計(jì)算上述３個(gè)月，１個(gè)月或３０天時(shí)，可以將對(duì)方一個(gè)公司在中國(guó)不同海域或地區(qū)使用上述裝置、鉆井機(jī)或船只的天數(shù)，或在中國(guó)不同海域或地區(qū)從事上述活動(dòng)的天數(shù)合并計(jì)算，判定在華是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
十、關(guān)于日本公司為我國(guó)海上油田建造平臺(tái)模塊和導(dǎo)管架并為平臺(tái)安裝提供技術(shù)服務(wù)是否屬于中日稅收協(xié)定議定書所稱“提供與銷售或者出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)”的問題。
建造一座平臺(tái)，其安裝費(fèi)用往往比平臺(tái)模塊和導(dǎo)管架的制造費(fèi)用還大。平臺(tái)模塊和導(dǎo)管架看起來是大型建筑物，但是，與平臺(tái)的關(guān)系，僅相當(dāng)于一臺(tái)機(jī)器的零部件。因此，我們認(rèn)為，日本公司為我國(guó)的合作油田承建平臺(tái)，平臺(tái)模塊和導(dǎo)管架在國(guó)外制造運(yùn)來中國(guó)進(jìn)行安裝，其為平臺(tái)安裝提供的技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)不屬于中日稅收協(xié)定議定書所稱的“提供與銷售或者出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)”的范圍。
十一、關(guān)于中英稅收協(xié)定對(duì)“技術(shù)費(fèi)”征稅的規(guī)定所適用的范圍和“咨詢服務(wù)”的理解問題
關(guān)于中英稅收協(xié)定對(duì)“技術(shù)費(fèi)”征稅的問題，稅務(wù)總局（８５）財(cái)稅外字第０４２號(hào)文件已作出了規(guī)定。但有的分局反映，中英協(xié)定第十三條規(guī)定的征稅辦法適用范圍和“咨詢服務(wù)”應(yīng)如何理解和掌握尚不清楚。我們意見：
?。保鶕?jù)中英稅收協(xié)定第十三條第四款的規(guī)定，英國(guó)居民，包括公司和個(gè)人取得的“技術(shù)費(fèi)”與其在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地?zé)o實(shí)際聯(lián)系的，均應(yīng)按照中英協(xié)定第十三條關(guān)于技術(shù)費(fèi)的征稅辦法征稅。
?。玻杏⒍愂諈f(xié)定第十三條“咨詢服務(wù)”一語，包括對(duì)我國(guó)工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革，經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇，投資項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇等提供咨詢服務(wù)。
十二、關(guān)于英國(guó)公司來華提供技術(shù)和咨詢服務(wù)根據(jù)中英稅收協(xié)定第十三條的規(guī)定征稅后，是否還征收工商統(tǒng)一稅的問題
中英稅收協(xié)定所適用的稅種范圍不包括我國(guó)的工商統(tǒng)一稅。該協(xié)定第十三條僅是對(duì)某些收入或所得征收所得稅的方法作出的特殊規(guī)定，并不限制未列入稅收協(xié)定范圍的稅種。因此，英國(guó)公司來華提供技術(shù)或咨詢服務(wù)，凡是屬于工商統(tǒng)一稅條例規(guī)定的征稅范圍的，仍應(yīng)征收工商統(tǒng)一稅。
十三、關(guān)于“個(gè)人公司”如何按照稅收協(xié)定的規(guī)定判斷征稅的問題
據(jù)了解，有了外國(guó)公司事實(shí)上就是一個(gè)人，但以公司的名義來華提供咨詢、測(cè)試和設(shè)計(jì)服務(wù)。我們認(rèn)為，一個(gè)人從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)要得到法律和公眾的承認(rèn)，總要有一個(gè)招牌，或稱公司，或稱事務(wù)所。但它不同于通常意義的公司。因此，對(duì)一個(gè)人公司所從事的活動(dòng)，屬于稅收協(xié)定關(guān)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的范圍，仍應(yīng)按照獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)判斷征稅。
十四、關(guān)于對(duì)在華沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的對(duì)方國(guó)家公司的雇員如何判定征稅的問題
對(duì)方國(guó)家的公司來華為我國(guó)海洋石油勘探、開發(fā)作業(yè)提供工程承包和勞務(wù)服務(wù)，但是根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定其在華的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，該公司所派來華從事作業(yè)的人員屬于與我國(guó)有稅收協(xié)定國(guó)家居民的，一年內(nèi)在華停留不超過１８３天，不征收個(gè)人所得稅；屬于與我國(guó)無稅收協(xié)定國(guó)家居民的，應(yīng)按照我國(guó)個(gè)人所得稅法及其有關(guān)規(guī)定征稅。根據(jù)財(cái)政部（８３）財(cái)稅字第３３０號(hào)文件的規(guī)定，不受時(shí)間限制。
十五、關(guān)于對(duì)與我國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的公司所派來華人員如何判定征稅的問題
為我國(guó)海洋石油勘探、開發(fā)作業(yè)提供工程承包和勞務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)的外國(guó)公司，來自與我國(guó)無稅收協(xié)定國(guó)家，其所派來華從事作業(yè)的人員，屬于與我國(guó)無稅收協(xié)定國(guó)家居民的，應(yīng)按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定征稅，根據(jù)財(cái)政部（８３）財(cái)政字第３３０號(hào)文件的規(guī)定，不受時(shí)間限制；屬于與我國(guó)簽有稅收協(xié)定國(guó)家居民的，一年內(nèi)在華停留不超過１８３天的，不征收個(gè)人所得稅。
十六、關(guān)于在公司、企業(yè)舉辦的培訓(xùn)班中任教的外籍人員是否可以享受稅收協(xié)定中關(guān)于“教師和研究人員”優(yōu)惠的問題
稅收協(xié)定關(guān)于“教師和研究人員”的條款所稱“大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或其他公認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)”，在我國(guó)是指國(guó)家教育委員會(huì)和各級(jí)地方政府主管教育的部門批準(zhǔn)承認(rèn)的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校和其他公共教育機(jī)構(gòu)，不包括公司、企業(yè)為培訓(xùn)本公司、企業(yè)人員舉辦的培訓(xùn)班。因此，在這種培訓(xùn)班任教或講學(xué)的外籍人員，不得享受稅收協(xié)定關(guān)于教師和研究人員的優(yōu)惠。
十七、關(guān)于已執(zhí)行稅收協(xié)定國(guó)家的公司或個(gè)人短期來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或提供個(gè)人勞務(wù)的納稅申報(bào)問題
在華沒有“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”或“固定基地”的公司或個(gè)人，短期來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或提供個(gè)人勞務(wù)（包括獨(dú)立個(gè)人勞和和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）。如果預(yù)定在華停留日期超過稅收協(xié)定限定的在我國(guó)不征稅的時(shí)間的，則應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)納稅，但實(shí)際停留日期達(dá)不到稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅條件的，應(yīng)退還其已繳納的稅款。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
一九八七年十月十九號(hào)
???? 相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告? (國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))