國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問(wèn)題規(guī)定的通知
國(guó)稅發(fā)【1993】第023號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：
????為了加速流轉(zhuǎn)稅的改革，規(guī)范增值稅的征收管理，以及適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的變化，?根據(jù)最近召開(kāi)的增值稅座談會(huì)討論的意見(jiàn)，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：
????一、關(guān)于增值稅的計(jì)算和征收方法問(wèn)題
????１．從1993年7月1日起，取消“實(shí)耗扣稅法”，一律按“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算當(dāng)期扣除稅額。為了詳細(xì)、完整的反映應(yīng)扣稅金、實(shí)際扣除稅金的情況，納稅人必須建立和使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定的《增值稅扣除稅金登記簿》。
????２．增值稅的征收方法為：?
??(1)分期核實(shí)的征收方法。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，逐期結(jié)算應(yīng)納稅金。??
?????? 對(duì)當(dāng)期計(jì)提的應(yīng)扣稅金，應(yīng)在當(dāng)期全部給予扣除，當(dāng)期計(jì)提的應(yīng)扣稅金，?應(yīng)在當(dāng)期全部給予扣除，當(dāng)期抵扣不完的，轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)抵扣。?
??(2)定率預(yù)征，年終結(jié)算的征收方法。對(duì)因季節(jié)性采購(gòu)或其他原因造成稅款入庫(kù)不均衡的企業(yè)，可根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品預(yù)征率，逐期計(jì)算納稅，年度終了進(jìn)行結(jié)算。?
??(3)定期定率的征收方法。對(duì)符合增值稅“定期定率”征收方法范圍內(nèi)的企業(yè)，不實(shí)行在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)計(jì)提應(yīng)扣稅金的辦法，也不建立《增值稅扣除稅金登記簿》，仍按國(guó)稅發(fā)（1992）067號(hào)通知的規(guī)定征收增值稅。納稅人采用哪種征收方法，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定，征收方法確定后，在一個(gè)年度內(nèi)不再變動(dòng)。
????３．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和管理以及《增值稅扣除稅金登記簿》的使用方法，依照本通知所附《增值稅的計(jì)算管理辦法》執(zhí)行。
????二、關(guān)于外購(gòu)扣除項(xiàng)目的范圍
????增值稅外購(gòu)扣除項(xiàng)目包括：
????１．外購(gòu)原材料。外購(gòu)燃料包括在外購(gòu)原材料之中。
????２．外購(gòu)低值易耗品。是指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的使用年限在一年以?xún)?nèi)的設(shè)備、器具、工具等。
????３．外購(gòu)動(dòng)力。
????４．外購(gòu)包裝物。
????５．委托加工費(fèi)。
????三、關(guān)于外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額的問(wèn)題
????本通知第二條中第一至第四項(xiàng)的外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額為買(mǎi)價(jià)、?運(yùn)雜費(fèi)及外購(gòu)扣除項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（包括關(guān)稅、增值稅和產(chǎn)品稅）。第五項(xiàng)的外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額為委托加工費(fèi)金額及運(yùn)雜費(fèi)。
????納稅人外購(gòu)扣除項(xiàng)目所發(fā)生的自備運(yùn)輸工具的運(yùn)輸費(fèi)用、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用、?外匯價(jià)差和其它費(fèi)用，不得計(jì)入外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額。
????四、關(guān)于期初庫(kù)存問(wèn)題
????原實(shí)行“實(shí)耗扣稅法”的納稅人，其1993年7月1日的期初庫(kù)存扣除項(xiàng)目，?原則上不再給予扣除，但在1994年底以前，對(duì)動(dòng)用部分（即期末數(shù)小于期初數(shù)的差額），?經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后，可視同本期購(gòu)進(jìn)，計(jì)算扣除稅金，給予扣除。
????對(duì)于原采取銷(xiāo)售實(shí)耗法的納稅人，其“發(fā)出商品”科目的余額，不并入期初庫(kù)存。?這部分產(chǎn)品，在收到貨款后，按6月30日前結(jié)算的征收率單獨(dú)計(jì)算征稅，直至“發(fā)出商品”科目結(jié)清為止。
????五、本通知從1993年7月1日起執(zhí)行，以前文件與本通知有抵觸的，?按本通知的規(guī)定執(zhí)行。
????附件：增值稅計(jì)算管理辦法
增值稅計(jì)算管理辦法?
????為了加強(qiáng)增值稅的管理，便于納稅人正確計(jì)算繳納增值稅，?根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，制定此辦法。
????一、計(jì)稅依據(jù)的確定
????１．產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。包括銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅產(chǎn)品”）取得的收入，以及隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，從購(gòu)貨方取得的各種形式的價(jià)外收入。對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售中發(fā)生的銷(xiāo)貨折讓和折扣，如與價(jià)款在同一張發(fā)貨票上單獨(dú)注明的，可作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入抵減項(xiàng)目處理。
????企業(yè)銷(xiāo)售帶包裝的應(yīng)稅產(chǎn)品，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何處理，也不分是自制的還是外購(gòu)的，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而單獨(dú)收取押金的（除水泥紙袋押金外），凡是在規(guī)定期限內(nèi)不予退還的，均并入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。
????２．其他業(yè)務(wù)收入。?包括企業(yè)除產(chǎn)品銷(xiāo)售以外的應(yīng)納增值稅其他銷(xiāo)售收入或其他業(yè)務(wù)收入。如材料銷(xiāo)售收入；廢品、下腳料銷(xiāo)售收入；工業(yè)性作業(yè)收入等等。
????３．納稅人將自制應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非增值稅產(chǎn)品，或用于本企業(yè)基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程、生活福利設(shè)施等非生產(chǎn)項(xiàng)目的，無(wú)論是商品產(chǎn)品還是非商品，均應(yīng)視同銷(xiāo)售，按照納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入；沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按以下公式組成計(jì)稅價(jià)格：
????組成計(jì)稅價(jià)格＝（生產(chǎn)成本＋利潤(rùn)－生產(chǎn)成本中準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅金）÷（1－增值稅稅率）
????４．工業(yè)企業(yè)委托加工收回后的產(chǎn)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非增值稅產(chǎn)品或用于非生產(chǎn)項(xiàng)目的比照第3項(xiàng)規(guī)定辦理；工業(yè)企業(yè)以外的韻和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者委托加工的應(yīng)稅產(chǎn)品按照受托方同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入，組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
????組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋利潤(rùn)－材料成本和加工費(fèi)中準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅金）÷（1－增值稅稅率）?
????５．納稅人以原材料、產(chǎn)品對(duì)外投資的，以投資額確定銷(xiāo)售收入；納稅人對(duì)外扣贈(zèng)應(yīng)稅產(chǎn)品的，以及采取“以物易物”方式銷(xiāo)售的產(chǎn)品，按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)材料、?產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入；納稅人采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為企業(yè)新商品的銷(xiāo)售價(jià)格（不剔除舊商品的收購(gòu)價(jià)）；納稅人采取“還本銷(xiāo)售”方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為銷(xiāo)售時(shí)的實(shí)際銷(xiāo)售收入。
????二、增值稅扣除項(xiàng)目和扣除金額的確定
????（一）扣除項(xiàng)目的具體范圍：
????１．外購(gòu)原材料
????⑴原料及主要材料：指經(jīng)過(guò)加工后能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)休的各種原料和材料。
????⑵輔助材料：指直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料，包括：
????a.被勞動(dòng)工具所消耗的輔助材料。如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的潤(rùn)滑油和防銹劑等。
????b.加入產(chǎn)品實(shí)體和主要材料相結(jié)合，或使主要材料發(fā)生變化或使產(chǎn)品具有某種性能的輔助材料。如油漆、染料等。
????c.為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件而消耗的輔助材料。如工作地點(diǎn)清潔用的各種用具及管理、維護(hù)用的各種材料等。
????⑶外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）：指從外部購(gòu)進(jìn)需要本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已加工的半成品（外購(gòu)件）。
????⑷修理用備件（備品備件）：指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備的各種備件。
????⑸包裝材料：如紙張、麻繩、鐵絲、鐵皮等。
????⑹外購(gòu)燃料：指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的各種液體、固體、氣體燃料。包括：生產(chǎn)過(guò)程中用的燃料；動(dòng)力用燃料；為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件用的燃料；為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供運(yùn)輸服務(wù)所耗用的燃料。
????２．外購(gòu)低值易耗品
????指使用年限在一年以下與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備，器具、工具等。包括：
????⑴一般工具。如刀具、量具、夾具等。
????⑵專(zhuān)用工具。如專(zhuān)用模型等。
????⑶替換設(shè)備。如各種型號(hào)的模具等。
????⑷管理用具。如辦公用具等。
????⑸勞動(dòng)保護(hù)用品。如工作服、各種防護(hù)用品等。
????⑹生產(chǎn)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
????３．外購(gòu)動(dòng)力指納稅人為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的電力、蒸氣等各種動(dòng)力。包括為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的外購(gòu)的水。
????４．外購(gòu)包裝物指包裝本企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品的各種包裝容器。
????５．委托加工費(fèi)指為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品委托外單位加工所支付的加工費(fèi)。
????（二）扣除項(xiàng)目金額
????１．外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額是指為購(gòu)買(mǎi)扣除項(xiàng)目實(shí)際支付的金額，以及為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品所實(shí)際支付的委托加工費(fèi)金額。購(gòu)買(mǎi)扣除項(xiàng)目實(shí)際支付的金額包括：
????⑴買(mǎi)價(jià)。包括購(gòu)進(jìn)扣除項(xiàng)目時(shí)支付給銷(xiāo)售方隨價(jià)加收的按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定購(gòu)貨方作進(jìn)價(jià)處理的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)繳納的燒油特別稅不予扣除。
????⑵運(yùn)雜費(fèi)。（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）。指為外購(gòu)以及委托加工扣除項(xiàng)目所支付的運(yùn)雜費(fèi)。?企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)以自備運(yùn)輸工具運(yùn)輸外購(gòu)扣除項(xiàng)目的費(fèi)用不得計(jì)入外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額。
????⑶外購(gòu)扣除項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。是指未計(jì)入買(mǎi)價(jià)的關(guān)稅、增值稅和產(chǎn)品稅。
????２．非外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額的確定
????⑴接受實(shí)物投資的扣除項(xiàng)目，其扣除項(xiàng)目金額為合同確定的投資金額。
????⑵接受捐贈(zèng)、以物易物的扣除項(xiàng)目，其扣除項(xiàng)目金額為產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。
????⑶由“在建工程”轉(zhuǎn)入的扣除項(xiàng)目，扣除項(xiàng)目金額為扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)帳金額。
????（三）應(yīng)沖減的扣除項(xiàng)目外購(gòu)扣除項(xiàng)目中，發(fā)生以下方面情況的，按實(shí)際發(fā)生額沖減外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額。
????１．非增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的。
????２．固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程，生活福利設(shè)施領(lǐng)用的。
????３．非正常損失的（如自然災(zāi)害損失、購(gòu)進(jìn)時(shí)的不合理?yè)p耗等）。
????三、增值稅的計(jì)算與管理
????１．整體稅金的計(jì)算
????納稅人在納稅期滿(mǎn)后，根據(jù)本期內(nèi)全部應(yīng)部產(chǎn)品、項(xiàng)目的銷(xiāo)售收入，按其所適用的增值稅稅率，計(jì)算整體稅金，計(jì)算公式為：
????全部整體稅金＝（應(yīng)稅產(chǎn)品、項(xiàng)目銷(xiāo)售收入×稅率）
????２．應(yīng)扣稅金的計(jì)算和管理納稅人在購(gòu)進(jìn)扣除項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的合法付款憑證，計(jì)算應(yīng)扣稅金，計(jì)算公式為：
????應(yīng)扣稅金＝扣除項(xiàng)目金額×扣除稅率
????為歸集和全面反映應(yīng)扣稅金計(jì)算、扣除和結(jié)存，納稅人必須建立“增值稅扣除稅金登記簿”，按扣除稅率設(shè)置欄次，在登記簿的增加欄依記帳憑證逐項(xiàng)記載外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額，其登記內(nèi)容應(yīng)與會(huì)計(jì)帳簿相關(guān)科目相對(duì)應(yīng)，對(duì)發(fā)生的應(yīng)沖減的扣除項(xiàng)目金額，?也在“增值稅扣除稅金登記簿”增加欄中用紅字反映，沖減本期的外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額。一個(gè)納稅期滿(mǎn)后，將各欄扣除項(xiàng)目金額匯總，分別乘以適用的扣除稅率，計(jì)算出本期全部應(yīng)扣稅金。
????３．應(yīng)交稅金的計(jì)算和管理
????⑴采取分期核實(shí)方法的計(jì)算
????增值稅納稅人一般應(yīng)采取分期核實(shí)方法計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)交增值稅的計(jì)算公式為：
????本期應(yīng)交增值稅＝本期整體稅金－本期扣除稅金
????本期扣除稅金即為“增值稅扣除稅金登記簿”的增加方期末匯總數(shù)。本期實(shí)際扣除稅金在“增值稅扣除稅金登記簿”的減少欄進(jìn)行登記，期末一般增減欄相抵后無(wú)余額。如發(fā)生本期應(yīng)扣稅金匯總數(shù)大于本期應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)算的整體稅金的情況，?將整體稅金作為本期實(shí)際抵扣的扣除稅額計(jì)入“扣除稅金登記簿”的減少欄，增減欄相抵后，增加欄的期末余額為應(yīng)在下一納稅期繼續(xù)抵扣的扣除稅金。
????⑵采用定率征收，年終結(jié)算方法的計(jì)算。
????對(duì)因季節(jié)性采購(gòu)或其他原因按分期核實(shí)方法納稅造成稅款入庫(kù)很不均衡的納稅人，經(jīng)縣（區(qū)）一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可采用定率預(yù)征，年終結(jié)算方法計(jì)算增值稅。應(yīng)稅產(chǎn)品的征收率由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人上年的納稅情況核定，年內(nèi)各納稅期應(yīng)交稅金按征收率計(jì)算，但同時(shí)應(yīng)計(jì)算整體稅金和本期實(shí)際扣除稅金。計(jì)算公式為：
????本期應(yīng)交增值稅＝（應(yīng)稅收入×征收率）
????本期實(shí)際扣除稅金＝本期整體稅金－本期應(yīng)交增值稅
????本期實(shí)際扣除稅金記入扣除稅金登記簿的減少欄。年度終了，全年增減欄相抵后的余額，如果在減少方，即為納稅人應(yīng)繳未繳的增值稅，如果在增加方，?即為納稅人應(yīng)扣未扣的稅金。
????４．減免稅的計(jì)算
????當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的部分產(chǎn)品按規(guī)定享受減免稅政策而又無(wú)法直接計(jì)算其減免稅額時(shí)，可采取以下方法計(jì)算：
????⑴免稅產(chǎn)品的計(jì)算
????對(duì)免稅產(chǎn)品的計(jì)算可以采用先計(jì)算出全部產(chǎn)品的應(yīng)交稅金，然后結(jié)合企業(yè)的具體情況，以有關(guān)指標(biāo)計(jì)算出一個(gè)比例，據(jù)此比例計(jì)算出免稅產(chǎn)品的免稅金額?？刹捎玫挠?jì)算方法主要有：銷(xiāo)售收入比例法；整體稅金比例法；成本比例法等。納稅人采取哪種方法計(jì)算，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
????⑵減稅產(chǎn)品計(jì)算
????采用減率法的產(chǎn)品可以直接按降低后的稅率計(jì)算整體稅金，不需再單獨(dú)計(jì)算減稅額。
????采用減額法的可以根據(jù)上面介紹的計(jì)算免稅產(chǎn)品應(yīng)納稅額的方法，計(jì)算出該產(chǎn)品的全部稅額，再按規(guī)定的減稅比例計(jì)算出減征稅額。