財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人1994年期初存貨已征稅款計算和處理問題的補充通知
財稅字【1994】第019號
各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局，各計劃單列市財政局、稅務(wù)局：
????經(jīng)研究，對增值稅一般納稅人1994年期初存貨已征稅款的計算和處理問題，補充通知如下：
????一、關(guān)于年初存貨已征稅款的處理問題
????（一）納稅人動用年初存貨，準許按季抵扣動用部分的已征稅款，即：季末存貨余額小于年初存貨余額部分的已征稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可轉(zhuǎn)入季度終了后次月的進項稅款給予抵扣。每季是否動用了年初存貨，視不同情況分別按以下辦法確定：
????一季度末存貨余額小于年初存貨余額的，即為在一季度動用了年初存貨；二季度末存貨余額小于二季度初存貨余額的，即為二季度繼續(xù)動用了年初存貨。
????如果一季度末存貨余額大于年初存貨余額（一季度未動用年初存貨）二季度末存貨余額小于年初存貨余額的，即為在二季度才開始動用年初存貨。
????后兩個季度是否動用年初存貨，其確定的方法同上。即在計算期以前各季度均未動用年初存貨的，應以計算期期末存貨余額同年初存貨余額相比；計算期以前各季度凡有動用年初存貨的，應以計算期期末存貨余額同以前動用季度（最后一個季度）的季末存貨余額相比。
????對商業(yè)企業(yè)今年一、二月份動用年初存貨的確定以及從一季度開始，如何按季抵扣，亦按以上辦法處理。
????納稅人必須正確計算動用年初存貨的已征稅款，并如實填報《年初存貨動用情況申報表》稅務(wù)征收機關(guān)應進行認真審核，并建立審批制度，經(jīng)過批準方能轉(zhuǎn)入當期進項稅額予以抵扣，并按偷稅進行處罰。
????（二）凡增值稅一般納稅人，如因破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進水、電等少量貨物的，其年初存貨在今年動用部分的已征稅款可逐月計算抵扣。
????（三）因動用年初存貨而準予抵扣的已征稅款，按下列公式計算：
??????準予????????????? ? 期初???期末????????? ? 年初存貨的已征稅款
????抵扣已征?=?（ 存貨?-?存貨 ）×─────────
??????稅款??????????????? 余額???余額???????????????年初存貨余額?
????公式中的期初、期末的具體時間，根據(jù)本條前兩項規(guī)定，視不同情況分別確定。存貨余額，均為不含已征稅款的金額。
????二、關(guān)于如何確定鋼坯、鋼材生產(chǎn)企業(yè)1994年期初存貨的實際采購成本和扣除問題。
????鋼坯、鋼材生產(chǎn)企業(yè)1994年期初存貨（以下簡稱年初存貨）的實際采購成本和扣除率，應按國稅明電[1993]070號所附《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計算辦法》的統(tǒng)一規(guī)定確定。即：不僅要計算年度存貨中外購的生鐵、鋼錠、廢鋼鐵、鋼坯、鋼材的已征稅款，還要計算年初存貨中其他外購項目的已征稅款，其扣除率也應按14%或10%執(zhí)行。
????三、關(guān)于1994年取得以前年度購貨發(fā)票的處理問題
????根據(jù)國稅明電[1994]001號通知的規(guī)定，增值稅一般納稅人在1994年1月1日以前購進貨物，1994年1月1日以后才收到進貨發(fā)票的，在1994年2月1日以前報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，該項購進貨物可作為年期初存貨計算已征稅款。在1994年2月1日前未報主管稅務(wù)機關(guān)審核的，不得作為年期初存貨，也不得作為當期購進貨物計算進項稅額。鑒于目前企業(yè)之間債務(wù)拖欠情況仍轉(zhuǎn)為普遍，相當一部分企業(yè)去年購貨的發(fā)票今年2月1日以前無法取得，因此不再以今年2月1日為期限，凡在今年6月底以前取得該項購貨發(fā)票的，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，均可作為年初存貨計算已征稅款。在今年6月底以前未報主管稅務(wù)機關(guān)審核的，不得作為年初存貨，也不得作為當期購進貨物計算進項稅額。
?財政部 國家稅務(wù)總局
一九九四年四月六日