視同股利分配，五種情形要繳個稅
???? 我國個人所得稅法規(guī)定，個人獲得的股息、紅利所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，按次征收個人所得稅。但實際操作中，一些企業(yè)有打擦邊球的現(xiàn)象。對此，財政部、國家稅務總局出臺了一系列視同股息、紅利所得征收個人所得稅的政策，歸納起來，納稅人有如下五種情形之一，就要按照視同股息、紅利所得繳納個人所得稅的情況。
投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對個人投資者的股利分配
實際中，常見個人投資者向企業(yè)借款，借款掛在“其他應收款”等往來賬戶，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的規(guī)定，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項應比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司在“其他應收款”賬戶上掛了一筆該公司股東王某向公司的借款。王某于2008年3月21日從公司借款5萬元用于孩子出國留學，年底未歸還，憑證后附有王某手寫的借據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，王某從公司所借的5萬元非生產(chǎn)經(jīng)營用款應按“利息、股息、紅利”稅目繳納個人所得稅1萬元。
值得注意的是，因為上述文件只約束投資者借款，在實際工作中，有的投資者將借款轉(zhuǎn)化為投資者的配偶、子女或其他親屬借款，想鉆稅法的空子逃避納稅。為此，《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定，將投資者從企業(yè)借款不還視同股息、紅利所得征收個人所得稅的政策延伸至投資者家庭成員。文件規(guī)定，投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的視同投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。
投資者將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配
個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號），按照實質(zhì)重于形式的原則，應認定實際是個人投資者獲得了股息、紅利，應依照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。例如某建筑安裝有限公司在福利費中列支82萬元為投資者購買住房，則要視同投資者取得82萬元的股息、紅利，應繳納16.4萬元的個人所得稅。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定，針對實際中存在大量企業(yè)的資產(chǎn)計入個人名下，即使為企業(yè)使用，同樣要征收個人所得稅。文件要求，企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。為企業(yè)所用的個人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配
盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增個人資本實質(zhì)上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應當繳納個人所得稅。
《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1998〕333號）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。例如，某有限責任公司A由甲、乙、丙三個自然人投資設(shè)立，投資比例為5∶3∶2。為了擴大資本總額，決定用企業(yè)600000元的盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。則股東甲應納個人所得稅600000×50％×20％=60000（元），股東乙應納個人所得稅600000×30％×20％=36000（元），股東丙應納個人所得稅600000×20％×20％=24000（元），上述稅款由A公司代扣代繳。
資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配
《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！彪m然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）進行了相應的補充說明，國稅發(fā)〔1997〕198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應當依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。
現(xiàn)實中存在不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產(chǎn)評估增值，來增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉(zhuǎn)增投資者個人股本。例如一有限責任公司以168萬元購買一塊土地，經(jīng)有關(guān)部門評估增值為1000萬元后，通過“實收資本”和“資本公積”科目，將1000萬元全部分配到5個股東名下，根據(jù)資本公積金轉(zhuǎn)增股本（除股本溢價外）需繳納個人所得稅的規(guī)定，雖然該公司股東只是增加了股本，并未收到實際的利益，也沒有現(xiàn)金流，仍然要按照持股比例對每個股東轉(zhuǎn)增的數(shù)額征收20%的個人所得稅。
已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配
很多情況下，企業(yè)將應分配給投資者個人的股利掛在應付股利，其他應付款等往來會計賬戶，并未支付。例如，某企業(yè)應付給投資者甲股利10萬元，雖然只提取并沒有支付，對于此類情況，《國家稅務總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函〔1997〕656號）明確規(guī)定，扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，即應認為所得支付，應及時代扣代繳個人所得稅。根據(jù)該文要求，企業(yè)將10萬元的股息、紅利所得分配到甲的個人名下時，即視同個人取得了股息、紅利，應按20%稅率代扣代繳5萬元的個人所得稅。