財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《境外所得計征所得稅暫行辦法》的通知
財稅字【1995】第096號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
????根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，我們制定了《境外所得計征所得稅暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，從征收1994年度企業(yè)所得稅起執(zhí)行。
????附件：境外所得計征所得稅暫行辦法
財政部 國家稅務(wù)總局
一九九五年八月十六日
????根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱條例)和《中華人民共和國所得稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則)的規(guī)定，制定本辦法。
????一、納稅人應納稅額的計算
????(一)應納稅額按下列公式計算：
?????應納＝(境內(nèi)應納＋境外應納)×適用－境外所得稅
?????稅額???稅所得額??稅所得額???稅率??稅款扣除額
????公式中的境外應納稅所得額為各國＜地區(qū)＞合計數(shù)，境外所得稅稅款扣除額為分國(地區(qū))計算合計數(shù)。
????(二)對境外所得的計算，鑒于國內(nèi)外稅法的差異，可暫按境外企業(yè)或項目所在國(地區(qū))稅法計算的或投資分得的所得為準，境外企業(yè)的虧損，不得用境內(nèi)所得彌補，境外企業(yè)之間的虧損，也不得相互彌補。
????二、境外已繳納所得稅稅款的扣除
????依照條例和實施細則規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，允許在匯總納稅時予以抵扣。
????(一)納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應按國別(地區(qū))進行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實際繳納的稅款及本規(guī)定第三條規(guī)定中視同已繳納的稅款。納稅人應提供所在國(地區(qū))稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實申報在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報和偽報。
????(二)納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應分國(地區(qū))計算抵扣限額。來源于某國(地區(qū))的“境外所得稅稅款扣除限額”按實施細則規(guī)定公式計算，即
????境外所得???境內(nèi)、境外所????來源于某國(地區(qū))的所得
??????稅款???=?得按稅法計算?×?----------------------
????扣除限額???的應納稅總額??????境內(nèi)、境外所得總額 ????(三)納稅人在境外各國(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應從應納稅總額中按實際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應按計算出的扣除限額進行扣除，其超過部分，當年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除的余額補扣。
????(四)納稅人因特殊情況無法準確提供境外完稅憑證的，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定計算出的境外所得稅稅款扣除限額的二分之一從應納稅額中予以抵扣。
????三、境外減免稅處理
????納稅入境外投資、經(jīng)營活動按所在國(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，應區(qū)別不同情況按以下辦法處理：
????(一)納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同巳交所得稅進行抵免。
????(二)對外經(jīng)濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲當?shù)貒?地區(qū))政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已交所得稅進行抵免。
????四、境外企業(yè)遇有自然災害等問題的處理
????(一)納稅人在境外遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動確有困難的，應取得中國政府駐當?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，按照條例和實施細則的有關(guān)規(guī)定，對其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。
????(二)納稅人舉辦的境外企業(yè)或其他投資活動(如工程承包、?勞務(wù)承包等)，由于所在國(地區(qū))發(fā)生戰(zhàn)爭或政治動亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，可比照前款規(guī)定辦理．
????五、納稅年度和申報
????納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照條例和實施細則規(guī)定的納稅年度(公歷一月一日至十二月三十一日)計算申報并繳納所得稅。
????六?、稅款預繳和清繳?
????納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，應依照條例、實施細則和本辦法，計算繳納企業(yè)所得稅。稅款預繳分開進行，年終匯算清繳合并進行。即境內(nèi)所得部分的稅款預繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，境外所得部分的應繳稅款可按半年或按年計算預繳，具體預繳日期和稅款數(shù)額由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核確定。納稅人應于次年一月十五日之前預繳全年應交稅款。年度終了后四個月內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)對納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進行匯算清繳。對有特殊情況的，清繳期限可作適當延長。
????七、本辦法自繳納一九九四年度企業(yè)的所得稅起執(zhí)行。