國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[1997]123號(hào)
注釋：全文廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文和部分條款失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2023]8號(hào)）
注釋：條款失效，第一條、第二條、第三條廢止。參見(jiàn):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的基數(shù)范圍問(wèn)題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱稅法）實(shí)施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，外資金融機(jī)構(gòu)可逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。外資金融機(jī)構(gòu)放款業(yè)務(wù)中的抵押性質(zhì)的貸款，由于其債務(wù)人不履行償債義務(wù)時(shí)，債權(quán)人可以依照《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》的規(guī)定以債務(wù)人所提供的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償，因此，對(duì)以各種財(cái)產(chǎn)（包括各種商品、有價(jià)證券）作抵押的貸款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。
二、關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)外幣與記賬本位幣兌換適用匯率問(wèn)題
我國(guó)從1994年１月１日起實(shí)行新的外匯管理體制。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于稅制改革、外匯管理體制改革后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題處理的通知》（［94］財(cái)工字第42號(hào)）的規(guī)定，外資金融機(jī)構(gòu)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)換算記賬本位幣記賬時(shí)，可按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)外匯匯率的規(guī)定處理。企業(yè)以外幣作為記賬本位幣核算，所體現(xiàn)的外幣所得，在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個(gè)人的外幣收入如何折合成人民幣計(jì)算繳納稅款問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］173號(hào)）的規(guī)定的適用匯率處理。
三、外國(guó)銀行在中國(guó)境內(nèi)的分行向境外總行及其他金融機(jī)構(gòu)籌措借款支付的利息有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題
（一）外國(guó)銀行分行向境外總行及其他金融機(jī)構(gòu)籌措借款所支付的利息，根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定和稅法第十九條的有關(guān)規(guī)定，屬于外國(guó)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于我國(guó)的利息所得，應(yīng)依法繳納所得稅，稅款由該外國(guó)銀行分行在每次支付利息時(shí)代扣代繳。
（二）關(guān)于外國(guó)銀行分行向境外總行支付利息適用減免稅問(wèn)題，我局已以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)銀行從我國(guó)外資金融機(jī)構(gòu)取得的利息所得征稅的通知》（國(guó)稅函［1997］372號(hào)）明確外國(guó)銀行分行不屬于中國(guó)國(guó)家銀行范圍，不應(yīng)享受稅法第十九條規(guī)定適用于中國(guó)國(guó)家銀行的免稅待遇。
（三）外國(guó)銀行分行因由總行撥付的營(yíng)運(yùn)資金未在規(guī)定的期限內(nèi)撥足而籌措借款，在其總行未撥足營(yíng)運(yùn)資金期間所發(fā)生的利息，其中相當(dāng)于總行未撥足營(yíng)運(yùn)資金部分的貸款的利息，不得在計(jì)算該分行應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局
一九九七年七月二十五日