國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅評估工作的通知
國稅函[2007]441號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文和部分條款失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2023]8號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]43號，以下簡稱“《評估辦法》”）下發(fā)后，各地在開展增值稅納稅評估方面，進(jìn)行了一些有益的探索，取得了一定成效?，F(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅納稅評估的有關(guān)問題通知如下：
一、增值稅納稅評估的主要任務(wù)
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合征管部門主要負(fù)責(zé)納稅評估的組織協(xié)調(diào)和整體規(guī)范的制定，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)具體評估方法的研究和指導(dǎo)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門要按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促下級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅納稅評估工作。增值稅納稅評估工作包括面、線、點(diǎn)三個(gè)方面，“面”是對本地區(qū)增值稅總體情況的綜合分析；“線”是對行業(yè)增值稅執(zhí)行情況的綜合分析；“點(diǎn)”是對具體行業(yè)或企業(yè)的疑點(diǎn)問題分析。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅納稅評估的主要任務(wù)是：
（一）建立稅收分析工作機(jī)制，認(rèn)真做好稅收分析工作。一是開展綜合稅收分析工作，即“面”和“線”的綜合稅收分析，通過對各地區(qū)、各行業(yè)的增值稅總體運(yùn)行情況進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)異常情況，分析產(chǎn)生異常的原因，提出管理要求；二是疑點(diǎn)分析，通過綜合分析發(fā)現(xiàn)的異常地區(qū)或行業(yè)，進(jìn)一步篩選出異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)給基層稅源管理部門，根據(jù)《評估辦法》實(shí)施納稅評估，并跟蹤評估處理結(jié)果。
（二）圍繞稅收分析工作，建立、完善增值稅納稅評估指標(biāo)體系和評估模型，并組織、指導(dǎo)基層稅源管理部門的具體應(yīng)用。
（三）根據(jù)稅收分析和核查情況，通報(bào)分行業(yè)、分地區(qū)增值稅運(yùn)行情況及異常企業(yè)核查結(jié)果。
（四）對下級增值稅納稅評估工作執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
（五）總結(jié)稅收分析、納稅評估的工作經(jīng)驗(yàn)，開展增值稅納稅評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流。
二、增值稅稅收分析主要內(nèi)容
稅收分析可以指導(dǎo)納稅評估工作的開展，使納稅評估更具準(zhǔn)確性。稅務(wù)總局根據(jù)各地開展增值稅納稅評估工作實(shí)際情況，確定了增值稅綜合稅收分析和疑點(diǎn)分析的具體內(nèi)容，以利于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用增值稅稅收分析成果，指導(dǎo)基層稅源管理部門做好增值稅納稅評估工作。這些分析表的內(nèi)容，由稅務(wù)總局通過對集中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后所形成。各省國家稅務(wù)局可以對本單位集中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后形成這些報(bào)表內(nèi)容。
（一）綜合稅收分析主要內(nèi)容
1.增值稅納稅人戶數(shù)情況統(tǒng)計(jì)分析。
2.增值稅一般納稅人納稅申報(bào)情況分析。
3.增值稅一般納稅人銷售額統(tǒng)計(jì)分析。
4.增值稅一般納稅人銷項(xiàng)稅額情況統(tǒng)計(jì)分析。
5.增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額情況統(tǒng)計(jì)分析。
6.增值稅一般納稅人稅負(fù)情況統(tǒng)計(jì)分析。
（具體內(nèi)容參見附件1—《增值稅綜合稅收分析表》）
（二）疑點(diǎn)分析主要內(nèi)容
1.增值稅一般納稅人（商業(yè)企業(yè)）變更法定代表人情況的核查。
2.達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)核查。
3.增值稅一般納稅人連續(xù)3個(gè)月零稅申報(bào)情況的核查。
4.增值稅一般納稅人稅負(fù)、銷售額和進(jìn)項(xiàng)異常情況的核查。
5.輔導(dǎo)期一般納稅人低稅負(fù)情況的核查
6.增值稅一般納稅人滯留票情況的核查。
7.增值稅一般納稅人留抵稅額異常情況的核查。
（具體內(nèi)容參見附件2—《增值稅納稅評估疑點(diǎn)分析方法》）
三、建立增值稅納稅評估工作底稿
增值稅納稅評估工作底稿是規(guī)范評估程序的載體，也是上級部門對納稅評估過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)考核的重要依據(jù)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在開展納稅評估工作過程中，結(jié)合實(shí)際，探索建立規(guī)范、實(shí)用、嚴(yán)密的工作底稿，并提出符合增值稅評估特點(diǎn)的具體要求，便于評估人員在實(shí)際操作中遵循和參照。納稅評估工作底稿中涉及增值稅的內(nèi)容要簡明、清晰地反映評估的過程、所引用的評估指標(biāo)、計(jì)算公式和評估人員的案頭分析及結(jié)論。評估人員應(yīng)當(dāng)簽字確認(rèn)。如果該底稿設(shè)計(jì)為電子文檔，由評估人員定期打印，保留紙質(zhì)文書，相關(guān)人員簽字。稅務(wù)總局將在適當(dāng)時(shí)機(jī)發(fā)布統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅納稅評估工作底稿范本。四、進(jìn)一步規(guī)范增值稅納稅評估結(jié)果處理程序
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅納稅評估結(jié)果，必須遵循從嚴(yán)執(zhí)法、嚴(yán)格管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相結(jié)合的原則，按《評估辦法》的規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)堅(jiān)持集體審議的原則，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立由稅政、征管、法規(guī)、稽查等相關(guān)部門組成的納稅評估評審小組，定期對稅源管理部門實(shí)施的納稅評估執(zhí)行程序及處理結(jié)論進(jìn)行審議。
五、建立增值稅納稅評估核查結(jié)果匯報(bào)制度
為了保證增值稅納稅評估工作的順利進(jìn)行，結(jié)合當(dāng)前稅收分析工作，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立增值稅納稅評估核查結(jié)果的匯報(bào)制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選出的疑點(diǎn)企業(yè)，下發(fā)基層稅源管理部門核查后，應(yīng)及時(shí)掌握核查結(jié)果。除取得書面材料外，還應(yīng)定期直接聽取下級稅務(wù)機(jī)關(guān)工作匯報(bào)，匯報(bào)內(nèi)容至少包括：異常企業(yè)近年的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報(bào)及繳稅情況、異常情況的原因分析（包括具體的分析方法）、實(shí)地核查的結(jié)果、違規(guī)處理情況、改進(jìn)管理工作的措施和建議。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對各地區(qū)的增值稅納稅評估工作進(jìn)行總結(jié)，對采取的評估措施、發(fā)現(xiàn)的主要問題、處理情況、取得的效果、經(jīng)驗(yàn)做法、存在的不足及改進(jìn)意見等做出評價(jià)。
六、加強(qiáng)培訓(xùn)交流工作
增值稅納稅評估人員的素質(zhì)高低決定增值稅納稅評估工作的質(zhì)量。要提高各級稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅管理部門人員特別是基層直接從事增值稅評估工作人員的工作水平。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對此予以高度重視，下大力氣，常抓不懈。稅務(wù)總局將負(fù)責(zé)培訓(xùn)各省稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員?；鶎佣惞軉T的培訓(xùn)工作由省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織。培訓(xùn)的重點(diǎn)是稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)等方面的知識以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)知識。同時(shí)，要注意總結(jié)和交流各地開展增值稅納稅評估的經(jīng)驗(yàn)。
附件
1.增值稅綜合稅收分析表（略）
2.增值稅納稅評估疑點(diǎn)分析方法（略）
國家稅務(wù)總局
2007年4月20日