國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知
國(guó)稅函發(fā)(1990)609
注釋：全文廢止。參見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文和部分條款失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第22號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
在執(zhí)行我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的工作中，一些省、市稅務(wù)局反映，有些受雇于外國(guó)公司在華承包工程作業(yè)和勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目中工作的外籍工程技術(shù)人員，在申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，聲稱他們不是該公司的雇員，是自由職業(yè)者，其在華從事的勞務(wù)是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)；對(duì)這類人員是否應(yīng)適用稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的規(guī)定，要求予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的問題，解釋明確如下：
根據(jù)稅收協(xié)定關(guān)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的定義規(guī)定，所謂“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指以獨(dú)立的個(gè)人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒有固定的雇主，可以多方面提供服務(wù)。因此，對(duì)在締約國(guó)對(duì)方應(yīng)聘來(lái)華從事勞務(wù)的人員提出要求對(duì)其適用稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，須向我主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下證明：
一、職業(yè)證件，包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時(shí)從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè)；
二、提供其與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同，表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。審核合同時(shí)，應(yīng)著重以下幾點(diǎn)：
（一）醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。
（二）其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付。
（三）其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。
（四）其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。
對(duì)于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項(xiàng)或難于區(qū)別的，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。