國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險準(zhǔn)備金及風(fēng)險損失稅前扣除問題的通知
國稅函[2007]307號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：
為了防范與化解中國銀聯(lián)股份有限公司提供銀行卡跨行交易業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的風(fēng)險和損失，促進(jìn)其穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)對中國銀聯(lián)股份有限公司及其分公司（以下簡稱中國銀聯(lián)）提取的特別風(fēng)險準(zhǔn)備金和發(fā)生的特別風(fēng)險損失所得稅前扣除問題明確如下：
一、特別風(fēng)險準(zhǔn)備金的稅前扣除
（一）中國銀聯(lián)提取的特別風(fēng)險準(zhǔn)備金同時符合下列條件的，允許稅前扣除：
1.按可能承擔(dān)風(fēng)險和損失的銀行卡跨行交易清算總額（以下簡稱清算總額）計算提取。清算總額的具體范圍包括：ATM取現(xiàn)交易清算額、POS消費交易清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉(zhuǎn)賬交易清算額和其他支付服務(wù)清算額。
2.按照納稅年度末清算總額的0.1‰計算提取。具體計算公式如下：
首次提取的特別風(fēng)險準(zhǔn)備金＝本納稅年度末清算總額×0.1‰
以后納稅年度提取的特別風(fēng)險準(zhǔn)備金＝本納稅年度末清算總額×0.1‰-上一納稅年度末特別風(fēng)險準(zhǔn)備金余額
3.由中國銀聯(lián)總部統(tǒng)一計算提取。
4.中國銀聯(lián)總部在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送了特別風(fēng)險準(zhǔn)備金提取情況的說明和報表。
（二）特別風(fēng)險準(zhǔn)備金余額達(dá)到注冊資本20%后，再提取的特別風(fēng)險準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。
二、特別風(fēng)險損失的稅前扣除
（一）中國銀聯(lián)經(jīng)采取所有可能的追繳措施和實施必要的法律程序之后，確實無法追償?shù)南铝刑貏e風(fēng)險損失允許稅前扣除：
1.因技術(shù)及操作規(guī)范、網(wǎng)絡(luò)安全等方面事故而發(fā)生的無法追償?shù)膿p失；
2.銀行卡跨行交易發(fā)生的因責(zé)任人或責(zé)任原因不明，確屬不能判定責(zé)任方的損失；
3.銀行卡跨行有效交易發(fā)生后，因成員企業(yè)破產(chǎn)，中國銀聯(lián)代為清償后無法追償?shù)膿p失；
4.因自然災(zāi)害發(fā)生的應(yīng)由中國銀聯(lián)償付的損失。
（二）中國銀聯(lián)發(fā)生的特別風(fēng)險損失，由中國銀聯(lián)分公司在年度終了45日內(nèi)按規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報。凡未申報或未按規(guī)定申報的，則視為其自動放棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風(fēng)險準(zhǔn)備金償付或在所得稅前扣除。
（三）中國銀聯(lián)分公司發(fā)生的特別風(fēng)險損失經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，報送中國銀聯(lián)總部，由中國銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風(fēng)險準(zhǔn)備金統(tǒng)一計算扣除，稅前提取的特別風(fēng)險準(zhǔn)備不足扣除的,其不足部分可直接在稅前據(jù)實扣除。
三、中國銀聯(lián)總部稅前提取特別風(fēng)險準(zhǔn)備金后，提取的呆賬準(zhǔn)備金或其他風(fēng)險準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。
四、中國銀聯(lián)收回已在稅前扣除的特別風(fēng)險損失，應(yīng)直接計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
五、銀行卡跨行交易為外幣的，應(yīng)按稅法規(guī)定折算為人民幣統(tǒng)一計算。
六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）和上述規(guī)定，認(rèn)真履行審核職責(zé)。
七、本規(guī)定自2006年1月1日起執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
二○○七年三月十二日