國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》及《備忘錄》的通知
國稅發(fā)【1998】第024號
????關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》(以下簡稱《安排》)的備忘錄已于1998年2月11日在香港特別行政區(qū)正式簽署。根據(jù)該備忘錄的規(guī)定,《安排》將在雙方履行各自必要的批準程序后生效執(zhí)行。在內(nèi)地,《安排》適用于1998年7月1日或以后取得的所得;在香港特別行政區(qū)，適用于1998年4月1日或以后開始的課稅年度中取得的所得?，F(xiàn)將該備忘錄及其《安排》印發(fā)給你們,請做好執(zhí)行前的準備工作。
備忘錄?
????國家稅務(wù)總局代表團和香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)代表團于1998年2月11日在香港特別行政區(qū)就內(nèi)地和香港特別行政區(qū)避免雙重征稅問題進行了磋商。雙方已就附后的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》(以下簡稱“本安排”)達成一致意見。雙方同意本安排應(yīng)在各自履行必要的批準程序，互相書面通知后,自最后一方發(fā)出通知之日起生效。本安排適用于：
????一、在內(nèi)地:1998年7月1日或以后取得的所得;
????二、在香港特別行政區(qū)：1998年4月1日或以后開始的課稅年度中取得的所得。
????本安排應(yīng)長期有效。但一方可以在本安排生效之日起五年后任何歷年6月30日或以前,書面通知另一方終止本安排。在這種情況下,本安排對終止通知發(fā)出年度的次年1月1日或以后開始的課(納)稅年度中取得的所得停止有效。
????本備忘錄于1998年2月11日在香港特別行政區(qū)簽署,一式兩份。
內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排?
????第一條?常設(shè)機構(gòu)及其營業(yè)利潤
????一、一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該一方征稅,但該企業(yè)通過設(shè)在另一方的常設(shè)機構(gòu)在另一方進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該另一方的常設(shè)機構(gòu)在該另一方進行營業(yè)，其利潤可以在該另一方征稅,但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機構(gòu)的利潤為限。
????二、“常設(shè)機構(gòu)”一語是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。
????三、“常設(shè)機構(gòu)”一語特別包括：
????㈠管理場所;
????㈡分之機構(gòu);
????㈢辦事處;
????㈣工廠;
????㈤作業(yè)場所;
????㈥礦場、油井或汽井、采石廠或其它開采自然資源的場所。
????四、“常設(shè)機構(gòu)”一語還包括：
????㈠建筑工地,建筑、裝配或安裝工程,或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動,但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的為限;
????㈡一方企業(yè)通過雇員或者雇傭的其他人員,在另一方為同一個項目或者相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù),包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限。
????五、雖有本條第二款至第四款的規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)”一語應(yīng)認為不包括：
????㈠專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施;
????㈡專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存;
????㈢專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；
????㈣專為本企業(yè)采購貨物或者商品,或者作廣告或者搜集資料的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所;
????㈤專為本企業(yè)進行其它準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所;
????㈥專為本款第㈠項至第㈤項活動的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所,如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所的全部活動屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。
????六、雖有本條第二款和第三款的規(guī)定，當(dāng)一個人(除適用本條第七款規(guī)定的獨立代理人以外)在一方代表另一方的企業(yè)進行活動,有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)利以該企業(yè)的名義簽訂合同,這個人為該企業(yè)進行的任何活動,應(yīng)認為該企業(yè)在該一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。除非這個人通過固定營業(yè)場所進行的活動限于本條第五款的規(guī)定，按照該規(guī)定,不應(yīng)認為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機構(gòu)。
????七、一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀人、一般傭金代理人或者任何其他獨立代理人在另一方進行營業(yè),不應(yīng)認為在另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。
????但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業(yè),不應(yīng)認為是本款所指的獨立代理人。
????八、一方居民公司,控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進行營業(yè)的公司(不論是否通過常設(shè)機構(gòu)),此項事實不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機構(gòu)。
????第二條?海運、空運和陸運
????一、一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機或陸運車輛經(jīng)營的運輸業(yè)務(wù)所取得的收入和利潤,該另一方應(yīng)予免稅(在內(nèi)地,包括營業(yè)稅)。
????二、本條第一款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機構(gòu)取得的收入和利潤。
????第三條?個人勞務(wù)
????一、獨立個人勞務(wù)
????㈠一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其它獨立性活動取得的所得,應(yīng)僅在該一方征稅。但具有以下情況之一的,可以在另一方征稅：
????1、在另一方為從事上述活動設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下該另一方可以僅對屬于該固定基地的所得征稅;
????2、在有關(guān)歷年中在另一方停留連續(xù)或累計超過一百八十三天。在這種情況下,該另一方可以僅對在該另一方進行活動取得的所得征稅。
????㈡“專業(yè)性勞務(wù)”一語特別包括獨立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動,以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師的獨立活動。
????二、非獨立個人勞務(wù)
????㈠除適用本條第三款的規(guī)定以外,一方居民因受雇取得的薪金、工資和其它類似報酬,除在另一方從事受雇的活動以外,應(yīng)僅在該一方征稅。在該另一方從事受雇的活動取得的報酬,可以在該另一方征稅。
????㈡雖有本款第㈠項的規(guī)定,一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬,同時具有以下三個條件的,應(yīng)僅在該一方征稅：
????1、收款人在有關(guān)歷年中在該另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天;
????2、該項報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付;
????3、該項報酬不是由雇主設(shè)在該另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負擔(dān)。
????㈢雖有本款第㈠項和第㈡項的規(guī)定，在一方企業(yè)經(jīng)營國際運輸?shù)拇?、飛機或陸運車輛上從事受雇的活動取得的報酬,應(yīng)僅在該企業(yè)所在一方征稅。
????三、董事費
????雖有本條第一款和第二款的規(guī)定，一方居民作為另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其它類似款項,可以在該另一方征稅。
????四、藝術(shù)家和運動員
????雖有本條第一款和第二款的規(guī)定,
????㈠一方居民作為表演家,如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或作為運動員,在另一方從事其個人活動取得的所得,可以在該另一方征稅。
????㈡表演家或運動員從事其個人活動取得的所得,并非歸屬表演家或運動員本人,而是歸屬于其他人，可以在該表演家或運動員從事其活動的一方征稅。
????第四條?消除雙重征稅方法
????一、在內(nèi)地，消除雙重征稅如下：????
????內(nèi)地居民從香港特別行政區(qū)取得的所得,按照本安排規(guī)定在香港特別行政區(qū)繳納的稅?額,允許在對該居民征收的內(nèi)地稅收中抵免。但是,抵免額不應(yīng)超過對該項所得按照內(nèi)地稅法和規(guī)章計算的內(nèi)地稅收數(shù)額。
????二、在香港特別行政區(qū),消除雙重征稅如下：
????除香港特別行政區(qū)稅法給予香港特別行政區(qū)以外的任何地區(qū)繳納的稅收扣除和抵免的法規(guī)另有規(guī)定外,香港特別行政區(qū)居民從內(nèi)地取得的所得，按照本安排規(guī)定在內(nèi)地繳納的稅額,允許在對該居民征收的香港特別行政區(qū)稅收中抵免。但是,抵免額不應(yīng)超過對該項所得按照香港特別行政區(qū)稅法和規(guī)章計算的香港特別行政區(qū)稅收數(shù)額。
????第五條?協(xié)商
????雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍景才艜r所發(fā)生的困難或疑義,也可以對本安排未作規(guī)定的消除雙重征稅問題進行協(xié)商。為有助于達成一致意見,雙方主管當(dāng)局的代表可以進行磋商,口頭交換意見。
????第六條?適用人和稅種的范圍
????一、人的范圍
????㈠本安排適用于一方或者同時為雙方居民的人?！熬用瘛币徽Z是指按照雙方法律,由于住所、居所、實際管理機構(gòu)或總機構(gòu)所在地,或者其它類似的標準,在一方負有納稅義務(wù)的人。
????㈡由于本款第㈠項的規(guī)定,同時為雙方居民的個人,其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：
????1、應(yīng)認為是其有永久性住所所在一方的居民;如果在雙方同時有永久性住所,應(yīng)認為是與其個人和經(jīng)濟關(guān)系更密切(重要利益中心)所在一方的居民;
????2、如果其重要利益中心所在一方無法確定,或其在任何一方都沒有永久性住所,應(yīng)認為是其有習(xí)慣性居處所在一方的居民;
????3、如果其在雙方都有或者都沒有習(xí)慣性居處,雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商解決。
????㈢由于本款第㈠項的規(guī)定,除個人以外,同時為雙方居民的人,應(yīng)通過雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。
????二、稅種的范圍
????除另有規(guī)定外,本安排適用的現(xiàn)行稅種是：
????㈠在內(nèi)地：
????1、個人所得稅;
????2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅;
????(簡稱“內(nèi)地稅收”)
????㈡在香港特別行政區(qū)：
????1、利得稅;
????2、薪俸稅;
????3、個人入息課稅。
????(簡稱“香港特別行政區(qū)稅收”)
????㈢本安排也適用于本安排實施之日后征收的屬于增加或者代替上述所列現(xiàn)行稅種的相同或者實質(zhì)相似的稅收。雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所作出的實質(zhì)變動,在其變動后的適當(dāng)時間內(nèi)通知對方。
????第七條?一般定義
????一、在本安排中,除上下文另有解釋的以外：
????㈠“一方”和“另一方”的用語,按照上下文,是指內(nèi)地或者香港特別行政區(qū);
????㈡“人”一語包括個人、公司或其他團體;
????㈢“公司”一語是指法人團體或者在稅收上視同發(fā)法人團體的實體;
????㈣“一方企業(yè)”和“另一方企業(yè)”的用語,分別指一方居民經(jīng)營的企業(yè)和另一方居民經(jīng)營的企業(yè);
????㈤“海運、空運和陸運”一語是指一方企業(yè)以船舶、飛機或陸運車輛經(jīng)營的餓運輸,不包括僅在另一方各地之間以船舶、飛機或陸運車輛經(jīng)營的運輸;
????㈥“主管當(dāng)局”一語,在內(nèi)地方面是指國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的代表;在香港特別行政區(qū)方面是指香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局局長或其授權(quán)的代表。
????二、一方在實施本安排時,對于未經(jīng)本安排明確定義的用語,除上下文另有解釋的以外,應(yīng)當(dāng)具有該一方適用于本安排的稅種的法律所規(guī)定的含義。