國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知
?國稅發(fā)【1998】第066號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
????目前，各地對增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為，如何計算確定其增值稅偷稅額以及如何補稅、罰款的認識和做法不一，現(xiàn)統(tǒng)一明確如下：
????一、關于偷稅數(shù)額的確定
????（一）由于現(xiàn)行增值稅制采取購進扣稅法計稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報、少報的銷項稅額或者多報的進項稅額，即是其不繳或少繳的應納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應當按銷項稅額的不報、少報部分或者進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應當為兩項偷稅數(shù)額之和。
????（二）納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，其不繳或少繳的應納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額。已銷貨物的進項稅額按下列公式計算：
已銷貨物進項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額-帳外經(jīng)營部分存貨的進項稅額
????（三）如賬外經(jīng)營部分的銷項稅額或已銷貨物進項稅額難以核實，應當根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條第（三）項規(guī)定，按照組成計稅價格公式核定銷售額，再行確定偷稅數(shù)額。凡銷項稅額難以核實的，以賬外經(jīng)營部分已銷貨物的成本為基礎核定銷售額；已銷貨物進項稅額難以核實的，以賬外經(jīng)營部分的購貨成本為基礎核定銷售額。
????二、關于稅款的補征
????偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留抵稅額（企業(yè)賬務調(diào)整的具體方法，見《增值稅日?；檗k法》）。
????三、關于罰款
????對一般納稅人偷稅行為的罰款，應當按照本通知第一條的規(guī)定計算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)處理。
國家稅務總局
?????????????????????????? 一九九九年五月十二日