國家稅務總局關于中國銀行海外分行取得來源于境內利息收入稅務處理問題的函
國稅函[2001]189號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號）
中國銀行：
你行《關于對我海外分行來自于內地貸款的利息收入免征預提所得稅的再次緊急請示》（中銀財[2001]19號）收悉?，F(xiàn)就來函所提問題，函復如下：
一、關于你行海外分行從國內取得利息收入納稅問題
你行海外分行雖是在海外的分支機構，在當地不具有居民身份，但也是依照分行所在國法律成立的企業(yè)，受所在國法律的保護，其向國內企業(yè)提供貸款所取得的利息收入，應作為外國企業(yè)來源于我國境內的收入，適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，依法繳納企業(yè)所得稅。
二、關于重復征稅問題
根據我國稅法和我國與其他國家所簽訂的稅收協(xié)定有關規(guī)定，你行海外分行向國內企業(yè)提供貸款所取得的利息收入，應屬于來源于我國的所得，我國享有優(yōu)先征稅權。對分行取得的這類由我國已優(yōu)先征稅的所得，分行所在國稅法通常規(guī)定，采取免稅方法或對已征稅款作為費用給予抵扣的方法以消除或部分消除雙重征稅問題。
三、關于“包稅”條款問題
根據我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)來源于我國境內的所得，以收益人為納稅義務人，境內支付人為扣繳義務人。外國企業(yè)與國內企業(yè)所簽訂的合同中，有關稅收問題，不論條款如何表述，不能改變上述稅法所規(guī)定的義務。至于合同條款中約定由國內企業(yè)在經濟上負擔外國企業(yè)的稅款，屬于合同當事人之間的一種商業(yè)約定，稅務部門將不予干涉。但凡合同中約定由國內企業(yè)負擔外國企業(yè)稅款的，稅務部門將采取將上述不含稅收入換算為含稅收入后計算征稅。
國家稅務總局
二〇〇一年三月八日