國家稅務總局關于從事咨詢業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務處理問題的通知
國稅發(fā)[2000]82號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號）
近年來，境外會計公司、審計公司、律師事務所、咨詢公司（以下統稱境外咨詢企業(yè)）來華從事稅務、會計、審計、法律、咨詢等各項業(yè)務（以下簡稱咨詢業(yè)務）不斷增加，有些境外咨詢企業(yè)在我國設立了專業(yè)從事咨詢業(yè)務的外商投資企業(yè)，有些則在我國設立代表機構。但由于業(yè)務上的特殊性，一些境外咨詢企業(yè)仍參與在華咨詢活動，有的直接派人來華從事業(yè)務活動，有的與境內外商投資企業(yè)或代表機構聯合從事業(yè)務活動。為了規(guī)范稅收管理，現就在我國從事咨詢業(yè)務的外商投資企業(yè)、代表機構和境外咨詢企業(yè)所取得的收入稅務處理問題通知如下：
一、境內外商投資企業(yè)、代表機構從事咨詢活動取得的收入稅務處理問題外商投資企業(yè)、代表機構單獨與客戶簽訂合同：（包括代表機構以其總機構名義簽訂的合同，但實際業(yè)務由代表機構履行），為客戶提供咨詢業(yè)務所取得的收入，應全部作為外商投資企業(yè)、代表機構的收入，在其機構所在地申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
二、境外咨詢企業(yè)單獨為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入稅務處理問題境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在我國境內的，應全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務同時發(fā)生在境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則，劃分境內外收入，并就在我國境內提供服務所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務中，凡以中國境內客戶為服務對象的，其劃分為中國境內業(yè)務收入，不應低于總收入的60％。
境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務服務活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅。
三、境外咨詢企業(yè)與境內外商投資企業(yè)或代表機構共同為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入稅務處理問題境外咨詢企業(yè)與境內外商投資企業(yè)或代表機構共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務所取得的收入，首先應按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內外企業(yè)或機構各自的收入。境內外商投資企業(yè)或代表機構應就其劃分的收入申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內關聯企業(yè)或其代表機構共同提供咨詢業(yè)務，且其服務對象為中國境內客戶的，劃為境內外商投資企業(yè)或代表機構收入的比例，不應低于該項業(yè)務總收入的60％。
在上述業(yè)務中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務，應再按勞務發(fā)生地原則，就該項業(yè)務中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內業(yè)務收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
四、本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業(yè)的境內應稅業(yè)務收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設有代表機構并與其共同進行該項業(yè)務的，應并入該代表機構的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設有代表機構的，或雖設有代表機構，但其代表機構未與其共同進行該項業(yè)務活動的，應作為該境外咨詢企業(yè)在華構成營業(yè)場所計算納稅，并統一由支付人扣繳稅款。
五、上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協定或安徘的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內從事咨詢業(yè)務的，應依照協定或安排有關常設機構條款的規(guī)定，判定其是否構成常設機構。對構成常設機構的，應按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。
六、本通知自2000年6月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前已處理的事項不再進行調整；尚未處理或合同尚未到期的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。
國家稅務總局
二○○○年五月十二日