國家稅務(wù)總局關(guān)于我國境內(nèi)企業(yè)若干對外應(yīng)付未付費(fèi)用扣繳預(yù)提所得稅問題的補(bǔ)充通知
國稅函[1999]788號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，深圳市地方稅務(wù)局：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國境內(nèi)企業(yè)應(yīng)付費(fèi)用扣繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅問題的通知》（國稅函[1998]757號）的規(guī)定，國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項，凡已計入本期國內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無論是否實(shí)際支付上述款項，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按規(guī)定扣繳外國企業(yè)所得稅。對此，部分地區(qū)詢問，對某些按照合同規(guī)定到期應(yīng)付而未付的款項（如籌辦期發(fā)生的利息、在建工程所發(fā)生的利息等），企業(yè)不是一次性計入本期費(fèi)用，而是計入某類資產(chǎn)原價后，按稅法的規(guī)定分期攤?cè)肫髽I(yè)成本、費(fèi)用此外，有些企業(yè)對合同規(guī)定未到期或延期支付的費(fèi)用，按照會計制度的規(guī)定，也計入本期成本、費(fèi)用，這些情況應(yīng)何時扣繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
一、國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付未付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項，凡企業(yè)不是一次性計入本期費(fèi)用，而是計入企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)原價或籌辦費(fèi)后，按稅法的規(guī)定分期攤?cè)肫髽I(yè)成本、費(fèi)用的，若企業(yè)在該項資產(chǎn)投入使用前或籌辦期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在該類資產(chǎn)投入使用或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的次月扣繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。
二、國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，對按合同規(guī)定未到期或延期支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項，企業(yè)按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，計提列入企業(yè)本期成本、費(fèi)用在稅前扣除的，凡在報送企業(yè)所得稅申報表計算應(yīng)納稅所得額時，也作為本期成本、費(fèi)用的，均應(yīng)按照（國稅函[1998]757號）的規(guī)定，代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。
國家稅務(wù)總局
一九九九年十一月十四日