國家稅務總局關于外商投資企業(yè)超稅負返還政策及收尾工作有關問題的通知
國稅發(fā)【1998】第092號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
????１９９４年，為使稅制改革順利進行，全國人民代表大會常務委員會決定，對外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費稅和營業(yè)稅的，在最長不超過五年的期限內，可以退還多繳納的稅款（以下簡稱五年返還）。１９９８年是五年返還的最后一年，現(xiàn)將有關政策和收尾階段的幾項工作明確如下：
????一、關于執(zhí)行五年返還政策的若干問題
????（一）對于各年度稅負起伏較大的企業(yè)，應從１９９４年１月１日至１９９８年１２月３１日，五年統(tǒng)算超稅負。
????（二）企業(yè)購進貨物時應取得但未取得增值稅專用發(fā)票或者違反增值稅專用發(fā)票管理有關規(guī)定的，對其所涉及的銷售額不計算稅負增加，不予返還。
????（三）企業(yè)１９９４年１月１日以后設立分支機構或擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的，凡屬重新辦理工商登記或變更工商登記的，不予計算稅負增加返還。上述擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模主要指企業(yè)實際投資增加生產(chǎn)設備、擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍或增加產(chǎn)品種類。
????（四）由于外商投資企業(yè)違法經(jīng)營而被有關機關查處，其違法經(jīng)營所涉及的銷售額，一律不得計算稅負增加給予返還。
????（五）對未按增值稅、消費稅、營業(yè)稅暫行條例有關規(guī)定計算繳納稅款，后經(jīng)查出需補繳稅款的，對該補繳稅款一律不予計算超稅負返還。
????（六）１９９８年底以前，對于企業(yè)的銷售和進項稅款，必須貨、款、票同期實現(xiàn)，方可參與稅負增加返還的計算，三者缺一不予返還。
????（七）１９９４年１月１日以后，企業(yè)由其他企業(yè)或個人承包經(jīng)營的，如果以承包方的名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的，承擔生產(chǎn)經(jīng)營風險，與原企業(yè)沒有實際聯(lián)系的，承包方不得享受被承包方原來享受的稅負增加返還優(yōu)惠。
????（八）對因合并、分立而設立的新企業(yè)，如屬于１９９４年１月１日以后設立的，不享受稅負增加返還政策；對合并、分立后的存續(xù)企業(yè)，合并、分立前企業(yè)享受稅負增加返還的，合并、分立后仍可繼續(xù)享受至期滿為止，但合并、分立后如果生產(chǎn)經(jīng)營范圍發(fā)生變化或擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的，則生產(chǎn)經(jīng)營范圍發(fā)生變化或擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的部分，不得享受稅負增加返還。
????（九）股權重組、資產(chǎn)轉讓前屬于享受稅負增加返還的，股權重組或資產(chǎn)轉讓后仍可繼續(xù)享受，但重組、資產(chǎn)轉讓后生產(chǎn)經(jīng)營范圍發(fā)生變化或擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的，不得享受該項政策。
????二、關于返還收尾階段的工作要求
????（一）為防止騙取稅負增加返還，１９９８年辦理稅負增加返還收尾工作時，應先對企業(yè)實施檢查后再予退稅。檢查時應注意以下幾個問題：
????１．對于１９９８年度首次辦理超稅負返還的企業(yè)，企業(yè)向主管稅務機關報送的書面申請報告中應說明稅負增高的原因，由負責其稅收征管的主管稅務機關核實后，辦理超稅負返還報批手續(xù)。
????２．對１９９８年４季度銷售額比以往同期異常增加的部分，應于檢查核實后，再予辦理退稅。
????３．期初庫存已征稅款抵扣日期截止到１９９８年底，不得結轉下年抵扣。
????４．對于企業(yè)１９９８年度購進貨物、支付費用，應取得而未取得增值稅專用發(fā)票或者滯后跨年度取得增值稅專用發(fā)票，而造成進項稅額減少，稅負增加的；或未按增值稅條例和財務制度的規(guī)定人為使銷售提前實現(xiàn)，增加稅負的；或利用關聯(lián)企業(yè)人為轉移稅負的，不得辦理稅負增加返還，并按征管法有關規(guī)定處理。
????（二）稅負增加返還工作在本年度內難以完成的，返還的報批時間可以延長至１９９９年６月底。
????（三）１９９８年度稅負增加返還結束后，各級征管機關仍應注意企業(yè)諸如非正常銷貨退回、稅負明顯下降、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務量不正常減少等異常情況，做好跟蹤管理。各級審批機關應在１９９９年６月底前開展專項執(zhí)法檢查工作。
????（四）五年返還收尾工作結束后，各地稅務機關應認真做好五年返還情況總結，統(tǒng)計五年返還稅款總額，并于１９９９年９月底以前報國家稅務總局。
????（五）五年返還是一項過渡性的優(yōu)惠政策，到期后將不再延長。當前，各地要及時做好政策到期的準備工作，積極宣傳解釋，同時要掌握外商投資企業(yè)對返還到期的反應。對遇到的問題要及時反饋給總局，以便研究制定相應政策。
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國家稅務總局
????????????????????????????????????? 一九九八年六月八日