國家稅務局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華合作開采石油資源及工程承包勞務服務若干稅收問題的通知
國稅發(fā)[1991]第191號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務總局公告2011年第2號)
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細則（以下簡稱細則）的規(guī)定，現(xiàn)將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱為企業(yè)）在華合作開采石油資源及工程承包、勞務服務若干稅收問題明確如下：
一、關于開發(fā)投資折舊和勘探費用攤銷
（一）從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，不分有形資產或無形資產，均以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，根據(jù)細則的規(guī)定計算折舊。油（氣）田在開始商業(yè)性生產之后又發(fā)生的開發(fā)投資，可以逐年把當年的投資支出累計起來，依次從下一年度起計算折舊。中途廢棄的油（氣）田，其未折舊完的開發(fā)投資，可以從本企業(yè)擁有的其他已開始商業(yè)性生產的油（氣）田收入中，依照尚未計算折舊的年限進行折舊回收。
（二）從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費用，應從本企業(yè)擁有的油（氣）田開始商業(yè)性生產月份的當月起分期攤銷，攤銷期限不得少于一年。在開始商業(yè)性生產后繼續(xù)發(fā)生的勘探費用，可以逐年把當年的費用累計起來，依次從下一年度起分期攤銷，攤銷期限不得少于一年。
（三）從事開采石油資源的企業(yè)，可以根據(jù)本企業(yè)的財務狀況，在不少于前述規(guī)定年限的前提下，自行確定開發(fā)投資和勘探費用的折舊和攤銷年限，并將擬定的攤銷和折舊年限計劃，報主管稅務機關備案。在執(zhí)行過程中，如需要改變或調整年限的，應當提出申請，報主管稅務機關批準后執(zhí)行。
（四）前述開發(fā)投資和勘探費用，采用直線法，按年平均額進行折舊和攤銷。
二、關于外國石油公司轉讓與受讓石油合同權益的處理
（一）外國石油公司轉讓在華所擁有的石油合同的部分或全部權益所取得的收入，扣除其在該合同區(qū)所發(fā)生的勘探費用和開發(fā)投資支出后的余額，為該公司的應納稅所得額，應當依照稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
（二）外國石油公司受讓石油合同權益所發(fā)生的受讓支出，可視同受讓公司在該合同區(qū)發(fā)生的勘探費用和開發(fā)投資支出，并依照細則的有關規(guī)定進行攤銷和折舊。
（三）外國石油公司無償受讓或取得石油合同權益的，不得在申報企業(yè)所得稅時列支受讓或取得合同權益之前該合同區(qū)發(fā)生的任何勘探費用和開發(fā)投資支出。
（四）外國石油公司轉讓或受讓石油合同權益，應在轉讓或受讓合同權益后一個月內將有關協(xié)議、資料等報送主管稅務機關。
（五）關聯(lián)企業(yè)之間轉讓在華石油合同權益，可比照上述規(guī)定辦理。
三、關于企業(yè)借款利息的審查確認
（一）依據(jù)細則第二十一條的規(guī)定，在華從事開采石油資源的企業(yè)，從外國銀行或其關聯(lián)企業(yè)取得的借款，應在借款合同簽訂生效之日起一個月內，向主管稅務機關遞交借款合同或協(xié)議的正式文本。其中借、貸款單位的名稱、借款金額、借款利率、借款期限和還款付息的方式等應譯成中文，并附送關于借款利率的中文說明材料。
（二）凡屬關聯(lián)企業(yè)間的借款合同，除按前條規(guī)定提供合同文本和說明材料外，主管稅務機關認為必要時，還應附有金融機構或國際會計公司出具的屬正常借款和合理利率的證明文件。
（三）主管稅務機關收到企業(yè)遞交的合同文本和證明文件后，應在兩個月內將審查結果通知企業(yè)。
四、關于總機構管理費的列支
（一）企業(yè)支付給其總機構同其生產、經營有關的合理的管理費，應按照細則第二十條的規(guī)定提供有關證明文件和注冊會計師的查證報告，經主管稅務機關審核同意后列支。不能按規(guī)定提供有關文件資料的，或提供的文件資料，不足以證明其所支付的管理費合理性的，在計算企業(yè)所得稅時，不得作為費用列支。
（二）外國石油公司已選擇了按石油合同規(guī)定的提取數(shù)額列支總機構管理費的?？蓮?992年1月1日起，改按細則第二十二條的規(guī)定執(zhí)行。
五、關于核定利潤率
承包勘探開發(fā)石油資源的工程作業(yè)或提供勞務服務的企業(yè)，如果不能提供完整、準確的成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，依據(jù)細則第十六條的規(guī)定，按其經營收入總額核定利潤，計算其應納稅所得額，核定利潤率暫定為10％。
六、關于關聯(lián)企業(yè)來華提供勞務的稅收處理
在華合作開采石油的外國石油公司的關聯(lián)企業(yè)來華提供勞務，包括技術服務，應按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用。所取得的收人，應當依據(jù)《稅法》和《細則》的規(guī)定，計算繳納所得稅。不能提供完整、準確的成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，可暫按10％的利潤率核定利潤，計算其應納稅所得額。
本通知自1991年7月1日起在海洋石油稅務管理局各分局及國務院決定對外合作勘探開發(fā)石油、天然氣資源的江蘇、浙江、安徽、福建、湖南、江西、云南、貴州、廣東、海南省，廣西壯族自治區(qū)、內蒙古自治區(qū)（二連地區(qū)）執(zhí)行。以往的規(guī)定與本通知不符的，從7月1日起改按本通知的規(guī)定執(zhí)行。
國家稅務局
一九九一年十一月二十七日