國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知
國稅發(fā)[1991]165號(hào)
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法(以下簡稱《稅法》)已從今年7月1日起施行。對(duì)稅法施行中若干具體業(yè)務(wù)問題的處理，明確如下:
一、關(guān)于1991年度企業(yè)所得稅和地方所得稅的計(jì)算納稅問題
稅法公布施行前已設(shè)立的外商投資企業(yè)，在按稅法規(guī)定的稅率納稅低于按其原適用稅率納稅(含地方所得稅稅率，下同)的，應(yīng)自1991年7月1日起，改按稅法規(guī)定的稅率納稅。1991年度的應(yīng)納稅額的計(jì)算，可以按年度所得額分別乘以原稅率和稅法規(guī)定的稅率，再將得出的兩個(gè)應(yīng)納稅額相加除以2得出。
企業(yè)在1991年上半年開業(yè)，其在上半年實(shí)際經(jīng)營不足6個(gè)月的，先將1991年度所得按原稅法及有關(guān)規(guī)定的稅率計(jì)算的所得稅額，乘以上半年實(shí)際經(jīng)營的月數(shù)占全年實(shí)際經(jīng)營月數(shù)的比例，得出上半年應(yīng)繳納的所得稅額；再將1991年度所得按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的所得稅額，乘以下半年實(shí)際經(jīng)營的月數(shù)占全年實(shí)際經(jīng)營月數(shù)的比例，得出下半年應(yīng)繳納的所得稅額，然后，將上下半年應(yīng)繳納的所得稅額相加，得出1991年度應(yīng)繳納的所得稅。
經(jīng)批準(zhǔn)采用本企業(yè)滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度的企業(yè)，其年度所得稅額，可以按照上述計(jì)算原則計(jì)算。
二、關(guān)于《稅法》公布施行前設(shè)立的生產(chǎn)性的中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)減免稅期的計(jì)算問題
根據(jù)《稅法實(shí)施細(xì)則》第一百一十一條第二款和第一百一十二條的規(guī)定，對(duì)《稅法》公布施行前已設(shè)立的生產(chǎn)性的中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，可以分別以下情況給予相應(yīng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅待遇:
(一)在《稅法》公布施行前尚未獲利的，可以依照稅法第八條第一款的規(guī)定，自獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
(二)《稅法》公布施行前已經(jīng)獲利，但獲利未滿五年的，應(yīng)減去稅法公布前已獲利的年數(shù)，只就其未滿五年的剩余年數(shù)，按稅法第八條第一款的規(guī)定，給予免征、減征企業(yè)所得稅。如果已獲利兩年，可以給予三年減半征收企業(yè)所得稅，其余情況，照此類推。
(三)對(duì)稅法公布施行前已獲利滿五年的，不再給予稅法第八條第一款的免征、減征企業(yè)所得稅待遇。
(四)稅法公布施行前設(shè)立的生產(chǎn)性的中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，凡被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，如果正在享受三年減半征收企業(yè)所得稅期間，且獲利未滿五年的，應(yīng)減去稅法公布前已獲利的年數(shù)，就其未滿五年的剩余年數(shù)，按稅法第八條第一款的規(guī)定，給予免征、減征企業(yè)所得稅。減免稅期滿后，如果仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可以再延長三年減半征收企業(yè)所得稅。
(五)稅法公布前設(shè)立的生產(chǎn)性的中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，在1991年度應(yīng)享受的免征、減征企業(yè)所得稅的待遇，應(yīng)以其1991年度應(yīng)納稅所得額的1/2計(jì)算(上半年實(shí)際經(jīng)營不足六個(gè)月的，按月數(shù)比例計(jì)算)。并將1991年度作為一個(gè)減免稅年度。
三、關(guān)于地方所得稅的減征、免征的調(diào)整問題
稅法在地方所得稅的減征、免征范圍和限定條件上對(duì)原稅法的規(guī)定作了修改。各省、自治區(qū)、直轄市在稅法公布施行前已作出的有關(guān)地方所得稅減征、免征規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照稅法第九條規(guī)定的原則進(jìn)行調(diào)整。在作法上要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和本地區(qū)鼓勵(lì)外商投資的重點(diǎn)，實(shí)施有選擇、有重點(diǎn)、有期限地減免地方所得稅優(yōu)惠。
對(duì)新法公布施行前在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營企業(yè)，由于地方所得稅由原來按應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額附征10%，改為按所得額3%征收所產(chǎn)生的地方所得稅的稅負(fù)有所提高的問題，可由特區(qū)人民政府或所在市人民政府按照稅法第二十七條規(guī)定的原則處理。
四、關(guān)于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)的稅收處理問題
對(duì)依照稅法實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定，不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，由合作各方分別計(jì)算納稅的，合作中方應(yīng)按照內(nèi)資企業(yè)有關(guān)的稅收法規(guī)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)合作外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不得享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。
對(duì)不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，可以由企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。
五、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠問題
(一)在國務(wù)院確定的設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)(包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū))內(nèi)的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，如果同時(shí)也是技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，或者是外商投資在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目，可報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，仍按沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。
(二)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時(shí)也是產(chǎn)品出口企業(yè)的，可以依照稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第一款第七項(xiàng)的規(guī)定給予稅收優(yōu)惠待遇。如果同時(shí)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)按照財(cái)政部1987年1月23日制定的《貫徹國務(wù)院<關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定>中稅收優(yōu)惠的實(shí)施方法》第五條的規(guī)定，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時(shí)享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。
六、關(guān)于外國合營者從合營企業(yè)分得的利潤匯出時(shí)免征所得稅問題
對(duì)外國合營者在稅法施行前從合營企業(yè)分得的和在稅法施行后從合營企業(yè)分得屬于企業(yè)在稅法施行前年度獲得的利潤，凡是在稅法施行后匯出的，都可以依照稅法第十九條第三款第一項(xiàng)規(guī)定，免征所得稅。
七、關(guān)于企業(yè)匯總或合并申報(bào)納稅有關(guān)地方所得稅的處理問題
依照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定企業(yè)匯總或合并申報(bào)繳納的所得稅，包括企業(yè)所得稅和地方所得稅。
地方所得稅的免征、減征優(yōu)惠，應(yīng)按企業(yè)總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報(bào)納稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
八、關(guān)于1991年交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額的計(jì)算問題
對(duì)企業(yè)1991年度交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額，可以按企業(yè)全年的銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入總額，分別適用稅法實(shí)施細(xì)則第二十二條的規(guī)定和稅法施行前的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，然后再將計(jì)算出的兩個(gè)列支限額相加除以2得出。
企業(yè)在1991年上半年開業(yè)，其在上半年實(shí)際經(jīng)營不足6個(gè)月的，先將1991年度發(fā)生的銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入總額，按稅法施行前的有關(guān)規(guī)定計(jì)算出年度交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額，乘以上半年實(shí)際經(jīng)營的月數(shù)占全年實(shí)際經(jīng)營月數(shù)的比例，得出上半年交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額。再將1991年度發(fā)生的銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入總額，按稅法實(shí)施細(xì)則第二十二條的規(guī)定，計(jì)算出年度交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額，乘以下半年實(shí)際經(jīng)營的月數(shù)占全年實(shí)際經(jīng)營月數(shù)的比例，得出下半年交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額。然后，將上下半年的列支限額相加，得出1991年度交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額。
經(jīng)批準(zhǔn)采用本企業(yè)滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度的，按照上述計(jì)算原則，計(jì)算出年度交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額。
九、關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題
(一)稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條有關(guān)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，主要適用于從事信貸、租賃(指融資租賃)業(yè)務(wù)的企業(yè)。對(duì)從事信貸、租賃業(yè)務(wù)以外的企業(yè)，應(yīng)從嚴(yán)掌握，如確有需要，可由企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(二)從事金融行業(yè)的企業(yè)，可以按年末放款余額(不含銀行間拆借)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他行業(yè)均應(yīng)按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)(指資金融通信用票據(jù)，不包括見票付款的票據(jù))等應(yīng)收款項(xiàng)的余額。應(yīng)收賬款有約定期限的，應(yīng)以到期的為限。未到期的債權(quán)或代銷商品的應(yīng)收款，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(三)今年經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，可以按1991年末放款余額或應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
十、關(guān)于稅法施行前的固定資產(chǎn)處理問題
稅法實(shí)施細(xì)則第三十條對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所作的調(diào)整，應(yīng)僅適用稅法施行后購進(jìn)或制造的物品。對(duì)1991年6月30日及以前購置的物品，凡已按原稅收法規(guī)有關(guān)認(rèn)定固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行處理的，可以不作調(diào)整。
十一、關(guān)于在稅法施行前發(fā)生的拖欠稅款加收滯納金問題
稅法第二十二條對(duì)未按規(guī)定期限解繳稅款按日加收的滯納金，原稅法規(guī)定的5‰調(diào)低為2‰。對(duì)企業(yè)在稅法施行前發(fā)生的拖欠稅款延至稅法施行后繳納的，可以按稅款滯納所屬期間分別計(jì)算加收滯納金。即對(duì)1991年6月30日之前的滯納期，按滯納稅款的5‰計(jì)算滯納金；對(duì)今年7月1日以后的滯納期，按滯納稅款的2‰計(jì)算滯納金。
十二、關(guān)于再投資退稅問題
(一)中外合資經(jīng)營企業(yè)的中國合營者在1991年6月30日之前，將從企業(yè)分得的利潤直接用于再投資，可按原規(guī)定享受再投資退稅的待遇。自1991年7月1日起，中國合營者將從企業(yè)分得的利潤用于再投資，不論是1990年度及其以前年度的利潤，還是1991年度及其以后年度的利潤，均不再給予再投資退稅的待遇。
(二)中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)的外國投資者，在1991年7月1日及其以后，從企業(yè)分得的利潤(含1990年度及其以前年度的利潤)直接用于再投資，均可依照稅法第十條和稅法實(shí)施細(xì)則第八十條以及其他有關(guān)規(guī)定，給予再投資退稅的待遇。
十三、關(guān)于企業(yè)籌辦期自批準(zhǔn)籌辦之日起的具體解釋問題
稅法實(shí)施細(xì)則第四十九條第二款中所說的“企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日”，對(duì)中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)是指所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準(zhǔn)之日；對(duì)外資企業(yè)，是指開辦企業(yè)的申請被批準(zhǔn)之日。
中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準(zhǔn)之前，合資、合作各方為進(jìn)行可行性研究而共同發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可準(zhǔn)予列為企業(yè)的籌辦費(fèi)。
十四、關(guān)于稅法施行前設(shè)立的外商投資企業(yè)，對(duì)其經(jīng)營期開始日期的確定問題
稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條對(duì)外商投資企業(yè)經(jīng)營期的解釋規(guī)定，應(yīng)自稅法施行之日起執(zhí)行。對(duì)在稅法施行前已設(shè)立的外商投資企業(yè)，凡經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依照原稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)其經(jīng)營期開始日期的，可以不作變動(dòng)。
十五、關(guān)于先進(jìn)技術(shù)企業(yè)延長3年減半征收企業(yè)所得稅問題
稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第一款第八項(xiàng)規(guī)定，對(duì)外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以延長三年減半繳納企業(yè)所得稅。但對(duì)減半后企業(yè)繳納所得稅稅率低于10%的，仍應(yīng)按照財(cái)政部《貫徹國務(wù)院<關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定>中稅收優(yōu)惠條款的實(shí)施方法》第三條第三款的規(guī)定，按10%繳納企業(yè)所得稅。
十六、關(guān)于外商投資企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)年度為納稅年度問題
根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第八條的規(guī)定，外商投資企業(yè)原則上應(yīng)以公歷1月1日起至12月31日止的年度為納稅年度。如確因行業(yè)特點(diǎn)等原因，而使按上述納稅年度計(jì)算納稅存在困難，可以經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，以企業(yè)滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度。
國家稅務(wù)局
一九九一年十月十五日