國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級(jí)聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知
國稅函[2010]80號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為深化農(nóng)村信用社改革，按照《國務(wù)院關(guān)于深化農(nóng)村信用社改革方案的通知》（國發(fā)[2003]15號(hào)）的要求，各省相繼組建了省級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)合社（以下簡稱省聯(lián)社）。省聯(lián)社的投資人為本省各農(nóng)村信用社和地（市）級(jí)、縣級(jí)聯(lián)社（以下簡稱基層社），為獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)。省聯(lián)社的主要職能為對(duì)本省各基層社提供管理、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)等,每年發(fā)生的服務(wù)性支出，由各基層社按比例共同負(fù)擔(dān)。鑒于省聯(lián)社和基層社的特殊的組成關(guān)系，關(guān)于省聯(lián)社每年發(fā)生的服務(wù)性支出有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條及其實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定,經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下:
一、省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括人員費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、利息支出、研究與開發(fā)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等，應(yīng)統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費(fèi)用，按合理比例分?jǐn)偤笥苫鶎由缍惽翱鄢?。?/span>
上款所指每年度固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)是指省聯(lián)社購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定每年度應(yīng)提取的折舊額或攤銷額。
二、省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項(xiàng)費(fèi)用，在分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)根據(jù)本年度實(shí)際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分?jǐn)偨o其各基層社。
各基層社本年度應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用×本年度該基層社營業(yè)收入/本年度各基層社營業(yè)總收入
省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分?jǐn)偡椒ǖ模陕?lián)社提出申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后執(zhí)行。
省聯(lián)社分?jǐn)偨o各基層社的上述費(fèi)用，在按季或按月申報(bào)預(yù)繳所得稅時(shí)，可以按季或按月計(jì)算扣除，年度匯算。
三、省聯(lián)社每年制定費(fèi)用分?jǐn)偡桨负?，?yīng)報(bào)省級(jí)國家稅務(wù)局確認(rèn)后執(zhí)行。各省級(jí)國家稅務(wù)局根據(jù)本通知的規(guī)定，實(shí)施具體管理。
四、本通知實(shí)施前，經(jīng)稅務(wù)總局批準(zhǔn)，有關(guān)省聯(lián)社已向基層社收取專項(xiàng)資金購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，凡該項(xiàng)資金已按稅務(wù)總局單項(xiàng)批復(fù)由各基層社分?jǐn)傇诙惽翱鄢?，其相?yīng)資產(chǎn)不得再按照本辦法規(guī)定重復(fù)提取折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)，并向基層社分?jǐn)偪鄢?。各基層社交付給省聯(lián)社的上述專項(xiàng)資金的稅務(wù)處理，仍按照稅務(wù)總局已批準(zhǔn)的專項(xiàng)文件規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行到期滿。
五、省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務(wù)取得收入所發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用，應(yīng)該單獨(dú)核算，不能作為基層社共同發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。?/span>
六、地市與縣聯(lián)社發(fā)生上述共同費(fèi)用的稅務(wù)處理，也應(yīng)按照本通知規(guī)定執(zhí)行。
七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年度沒有按照本規(guī)定或者以前專項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行的，可以按照本規(guī)定執(zhí)行，并統(tǒng)一在2009年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費(fèi)的，該收取的管理費(fèi)與按本通知規(guī)定計(jì)算的可由基層社分?jǐn)偟馁M(fèi)用扣除額的差額，應(yīng)在2009年度匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。
國家稅務(wù)總局
二○一○年二月二十二日